Главная - Налоговое право - Возврат неоплаченного товара поставщику документальное оформление налог на прибыль

Возврат неоплаченного товара поставщику документальное оформление налог на прибыль


Налоговые сложности при возврате товара


— Возврат товара чреват сложностями в учете. И все стараются их избежать. Хорошо, если ваш покупатель вернул товар быстро, пока вы еще можете без последствий удалить данные об отгрузке в учете. В таком случае многие (по договоренности с контрагентом) просто уничтожают отгрузочные документы — и отгрузки как будто вообще не было.

А если покупатель возвращает лишь часть товара, то выписывают новые накладную и счет-фактуру только на те товары, которые остаются у покупателя. Но не всегда так можно сделать. Тогда вам придется отразить этот возврат в учете.

Основная загвоздка в том, что для целей НДС и для целей налога на прибыль порядок оформления операций по возврату, рекомендуемый контролирующими органами, разный. Причем независимо от того, какие товары возвращаются — качественные или нет. Когда речь идет о , то у продавца любой возврат товаров, уже принятых к учету покупателем, по мнению чиновников, надо оформлять как обратную реализацию.

И совершенно не важно, по какой причине покупатель возвращает вам товар: (или) из-за выявленных в нем недостатков; (или) по вашему обоюдному соглашению.

Такой подход основан прежде всего на нормах Налогового кодекса. Ведь гл. 21 НК РФ предписывает при получении возвращенного товара не корректировать налоговую базу по НДС, а показывать вычет нового входного налога. Да и Правила ведения журналов учета счетов-фактур предписывают покупателям при возврате принятых на учет товаров регистрировать в книге продаж счета-фактуры, выставляемые продавцу.

Кроме того, давая разъяснения по вопросам выставления счетов-фактур при возврате товаров, контролирующие ведомства ссылаются на часть первую Налогового кодекса, а точнее — на ст. 39 НК РФ. В ней сказано, что реализация товаров — это переход права собственности на них. И поэтому каждый случай перехода права собственности должен рассматриваться именно как реализация.

При продаже товара право собственности переходит от продавца к покупателю. А при возврате товара это право переходит второй раз — от бывшего покупателя к продавцу.

Поэтому вы не должны уменьшать выручку от реализации товаров (базу по НДС) в периоде их продажи.

Примечание Когда покупатель вообще отказался принять товар (полностью или частично), реализацию товара нельзя назвать состоявшейся даже для целей НДС. Надо скорректировать выручку от реализации — внести исправления в книгу продаж (составить дополнительный лист). Также нужно внести исправления в оба экземпляра первоначально выставленного счета-фактуры.

После того как вы примете возвращенный товар к бухгалтерскому учету (на счете 41 «Товары» либо на счете 43 «Готовая продукция»), вы можете заявить по нему вычет НДС.

Вот что для этого нужно: (если) ваш несостоявшийся покупатель — плательщик НДС, то получить от него счет-фактуру и зарегистрировать его в книге покупок. Отметим, что в одном из судебных решений суд разрешил продавцу принять к вычету НДС по возвращенному товару и без счета-фактуры от покупателя. Но лучше приложите усилия для получения счета-фактуры от покупателя, чтобы инспекторы не придрались к вычету НДС при возврате вам товаров.
Но лучше приложите усилия для получения счета-фактуры от покупателя, чтобы инспекторы не придрались к вычету НДС при возврате вам товаров.

Нередко покупатели не хотят выписывать этот документ при возврате качественных товаров. В этих случаях вы вообще можете не принимать такой товар, пока не увидите желаемый документ — счет-фактуру. Если вы еще не вернули покупателю деньги за возвращенный товар, то проблем с получением счета-фактуры тоже быть не должно; (если) ваш покупатель — неплательщик НДС (к примеру, упрощенец или вмененщик), то самим исправить первоначально выставленный счет-фактуру.

Ведь счет-фактуру от вашего покупателя вы не сможете получить. В первоначально выставленном счете-фактуре зачеркните данные об отгруженных товарах и вместо них укажите данные о товарах, принятых покупателем (то есть за вычетом возвращенных обратно).

Заверьте исправления подписью руководителя и печатью, а также укажите дату внесения исправлений в счет-фактуру. И не забудьте отдельно указать количество и стоимость возвращенных товаров. Это можно сделать, например, в самом низу счета-фактуры — под подписями уполномоченных лиц. Хотя если вы укажете только сведения о возвращенных товарах (не исправляя данные об отгрузке), то ничего страшного не произойдет.

Хотя если вы укажете только сведения о возвращенных товарах (не исправляя данные об отгрузке), то ничего страшного не произойдет. Ведь именно эта информация важна для вычета НДС по возвращенным товарам. Данные о возвращенных товарах вам нужно вписать в книгу покупок.

Далее на примере мы разберем, как это сделать.

Лучше хранить исправленный счет-фактуру в журнале учета полученных счетов-фактур, а его копию вложить в журнал учета выставленных счетов-фактур. Пример. Внесение исправлений в счет-фактуру при возврате товара Условие ООО «Лютик» отгрузило 10 марта 2010 г.

своему покупателю ООО «Ромашка», применяющему УСНО, 1000 пачек стирального порошка «Свежесть». Цена одной пачки — 40 руб. без НДС.

Общая стоимость партии порошка — 47 200 руб.

(без НДС — 40 000 руб., НДС — 7200 руб.).

13 мая 2010 г. ООО «Ромашка» вернуло продавцу 200 пачек стирального порошка.

Стоимость возвращенного порошка — 9440 руб.

(без НДС — 8000 руб., НДС — 1440 руб.). Деньги возвращены в тот же день.

Решение При получении возвращаемого товара ООО «Лютик» внесло исправления в первоначально выставленный счет-фактуру и отразило в нем данные о возвращенном товаре. После оприходования товара в бухучете зарегистрировало этот счет-фактуру в книге покупок и приняло к вычету НДС в сумме 1440 руб. Выручку от реализации товаров и сумму НДС за март (за I квартал) 2010 г.

корректировать не нужно. Исправленный счет-фактура выглядит так. СЧЕТ-ФАКТУРА N — от «—» ————- Наименование товара (опи- сание выпол- ненных ра- бот, оказан- ных услуг), имуществен- ного права Еди- ница изме- рения Коли- чество Цена (тариф) за еди- ницу изме- рения Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего без налога В том числе акциз Нало- говая ставка Сумма налога Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего с учетом налога 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Стиральный порошок «Свежесть» Шт.
СЧЕТ-ФАКТУРА N — от «—» ————- Наименование товара (опи- сание выпол- ненных ра- бот, оказан- ных услуг), имуществен- ного права Еди- ница изме- рения Коли- чество Цена (тариф) за еди- ницу изме- рения Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего без налога В том числе акциз Нало- говая ставка Сумма налога Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего с учетом налога 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Стиральный порошок «Свежесть» Шт.

800 -1 000- 40 32 000 -40 000- — 18% 5 760 -7 200- 37 760 -47 200- Всего к оплате 5 760 -7 200- 37 760 -47 200- Руководитель организации ООО ——— ———— Главный бухгалтер ——— ———— Исправленному верить Роскин (Роскин В.В.) Печать 13 мая 2010 г.

ООО Данные о возвращенном товаре: — количество — 200 шт.; — стоимость без НДС — 8000 руб.; — сумма НДС — 1440 руб.; — стоимость с НДС — 9440 руб.

Вывод Контролирующие органы сформировали довольно четкое мнение, что продавцу делать с НДС при возврате товара, принятого на учет покупателем. И вам лучше руководствоваться именно им.

Особенно это важно учитывать, когда продажа товара и его возврат приходятся на разные кварталы.

Тем более что ВАС РФ признал порядок учета для целей НДС возвращенных товаров, рекомендуемый Минфином России, вполне соответствующим законодательству. Такой подход удобен — не надо ничего уточнять за прошлые периоды.

А если у вас в периоде отгрузки была недоимка по НДС и, чтобы ее уменьшить, вы решите скорректировать базу по НДС в периоде продажи (уменьшив выручку от реализации и подав уточненку), может произойти следующее.

Ваша уточненка может не пройти камеральную проверку в инспекции: налоговики могут отказать в возмещении налога. А спорить с ними придется уже в суде. Суды иногда поддерживают налогоплательщиков.

Но в целом, учитывая позицию ВАС РФ, ваши судебные шансы невелики.

Когда дело касается , то, по мнению Минфина и налоговой службы, возврат товара должен отражаться в налоговом учете как отмена первоначальной сделки. В этих случаях они говорят о том, что договор купли-продажи надо рассматривать как несостоявшийся.

А про двойной переход права собственности на проданные, а затем возвращенные товары уже не упоминают. Кстати, для налога на прибыль такой подход вполне логичен. Ведь если вы оформите в «прибыльном» налоговом учете возврат товара как новую поставку, то вы завысите стоимость приобретения этого товара.

А такая стоимость должна основываться на ваших реальных затратах на приобретение товара у первоначального поставщика или на его производство. Следовательно, новой стоимости у возвращаемого товара быть не должно.

И даже накладную на возврат товара, в которой покупатель укажет его продажную цену, нужно рассматривать лишь как документ, подтверждающий сам факт возврата. А не документ, по которому надо определить новую стоимость товара.

Значит, на цену из накладной и счета-фактуры, которые вы получили от несостоявшегося покупателя, в «прибыльном» налоговом учете смотреть не нужно.

Внимание! В «прибыльном» налоговом учете возвращенный товар надо принимать к учету по той стоимости, по которой вы учитывали его до продажи.

Итак, когда покупатель по любой причине возвращает вам товар, его стоимость в налоговом учете заново определять не нужно. Все операции как бы отменяются — по аналогии со сторнированием операций в бухучете.

В Минфине нам также подтвердили, что даже возврат качественных товаров продавец не должен отражать как их вторичную покупку. Из авторитетных источников Буланцева Валентина Александровна, начальник отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, заслуженный экономист Российской Федерации «Официальной позиции по вопросу учета возврата качественных товаров при расчете налога на прибыль Минфин России не высказывал.

Однако в данной ситуации надо учесть, что при возврате товара надлежащего качества сделка считается несостоявшейся.

Поэтому сумма налога на прибыль в периоде первоначальной отгрузки товара будет завышена. И если товар возвращается по окончании квартала, то надо скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль (уменьшить доходы и расходы периода отгрузки). Для этого можно подать уточненную декларацию». А еще лучше (если, конечно, у вас нет недоимки в прошлом периоде) учесть возврат товара непосредственно в том периоде, в котором покупатель вам его вернул.
А еще лучше (если, конечно, у вас нет недоимки в прошлом периоде) учесть возврат товара непосредственно в том периоде, в котором покупатель вам его вернул.

Ведь в прошлом отчетном (налоговом) периоде вы завысили базу по прибыли, а не занизили ее. Значит, подавать уточненные декларации вы не должны. И, как вы помните, с этого года ошибки и искажения, приведшие к излишней уплате налога, можно исправлять в периоде их обнаружения.

Учитывая все это, у вас есть полное право в «прибыльном» налоговом учете в периоде возврата товара: — отразить в составе внереализационных расходов продажную стоимость товара.

Минфин предлагает классифицировать такой расход как убытки прошлых периодов; — учесть в доходах стоимость возвращенного покупателем товара, которая была ранее признана в расходах.

Это, по мнению Минфина, доход прошлых периодов; — принять к учету возвращенный товар по стоимости, по которой товар учитывался на дату его продажи.

Пример. Определение в налоговом учете доходов и расходов при возврате товара Условие Воспользуемся данными предыдущего примера, дополнив его новыми сведениями. В налоговом учете стоимость приобретения проданного в марте 2010 г.

порошка составляла 30 руб. за пачку.

Решение При отгрузке стирального порошка в марте 2010 г.

ООО «Лютик» отразило в налоговом учете выручку от реализации в сумме 40 000 руб. (без учета НДС). В расходах оно признало 30 000 руб.

(30 руб. x 1000 пачек). В «прибыльном» налоговом учете операции по возврату товара ООО «Лютик» отразило так. Наименование операции Классификация дохода/расхода Сумма На дату получения возвращенного товара по расходной накладной от покупателя (13.05.2010) Отражена корректировка ранее признанной выручки от реализации (40 руб.

x 200 пачек) Внереализационный расход 8000 Отражена стоимость возвращенного товара, учтенная ранее в расходах (30 руб. x 200 пачек) Внереализационный доход 6000 Оприходован возвращенный товар, стоимость единицы (30 руб.) определена исходя из стоимости, по которой товар был списан ранее (30 руб. x 200 пачек) — (эта стоимость будет признана в расходах после продажи товаров) 6000 Вывод Для целей расчета налога на прибыль и Минфин, и налоговая служба также придерживаются единого мнения, как продавцу отражать возврат товара.

Его и надо применять. К тому же такой подход удобен. Ведь при его применении у вас не будет разнобоя в стоимости одинаковых товаров (возвращенных и тех, которые лежали у вас на складе).

По общему принципу в бухучете операции надо отражать исходя из приоритета содержания перед формой. Покупатель возвращает вам товар в рамках первоначального договора купли-продажи.

Поэтому при возврате товара для целей бухучета сделку по его продаже надо учитывать как несостоявшуюся. То есть так же, как и в «прибыльном» налоговом учете. Проводки по реализации возвращенных товаров надо сторнировать.

В результате возвращенный товар у вас будет автоматически учтен на счете 41 «Товары» по той же себестоимости, что и раньше (а не по той, которая указана в накладной и счете-фактуре, полученных от несостоявшегося покупателя).

Правда, сторнировочные записи можно делать только в рамках 1 года.

Пример. Отражение в бухгалтерском учете отгрузки и возврата товара Условие Воспользуемся условиями предыдущих примеров. Предположим, что фактическая себестоимость порошка в бухучете равна стоимости его приобретения в налоговом учете — 30 руб. за пачку. Решение В бухучете будут сделаны такие проводки.
за пачку. Решение В бухучете будут сделаны такие проводки.

Содержание операции Дт Кт Сумма При отгрузке товара (в марте 2010 г.) Отражена реализация партии порошка 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90, субсчет 1 «Выручка» 47 200 Начислен НДС 90, субсчет 3 «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» 7 200 Списана себестоимость реализованного товара 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» 41 «Товары» 30 000 При возврате части товара (в мае 2010 г.) Сторно Отражена реализация товара (в части возвращенного товара) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90, субсчет 1 «Выручка» 9 440 Сторно Начислен НДС (относящийся к возвращенному товару) 90, субсчет 3 «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» 1 440 Не забывайте, что на основании этой проводки вы делаете запись в книге покупок, а не в книге продаж Сторно Списана себестоимость реализованного товара (в части возвращенного товара) 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» 41 «Товары» 6 000 Эта проводка (сторно по дебету счета 90-2 и по кредиту счета 41) подтверждает принятие возвращенных товаров к учету, что необходимо для вычета НДС Вывод В бухгалтерском учете при возврате товаров надо сторнировать операции по его первоначальной продаже несостоявшемуся покупателю.

Таким образом, у вас не будет расхождений между «прибыльным» налоговым учетом и бухгалтерским.

А значит, меньше путаницы и не нужно отражать разницы по ПБУ 18/02. * * * Получается, что для целей НДС на операции по возврату товаров надо смотреть с одной колокольни, а для целей налога на прибыль и бухучета — с другой. Но к этому надо относиться спокойно — как к правилам, установленным по разным налогам, которые между собой никак не пересекаются.

Главное — получите от покупателя «правильные» документы (не забудьте про счет-фактуру).

Тогда вы сможете выполнить все требования проверяющих и по налогу на прибыль, и по НДС.

, Статьи по теме:

Как отразить возврат товара в налоговом учете по налогу на прибыль

Главная > Налог на прибыль ДАТА ПУБЛИКАЦИИ: 09.12.2018 ДАТА ОБНОВЛЕНИЯ: 20.10.2019 АВТОР: tomaxod3Порядок учета возврата товара в учете покупателя и поставщика зависит от того, какой товар возвращается – качественный или бракованный. Возврат бракованного товара покупатель при расчете налога на прибыль никак не учитывает.

А вот если же у покупателя никаких претензий к товару нет, но он его возвращает, то такой возврат по сути является обратной реализацией. Учет такого возврата зависит от метода учета доходов и расходов, который применяют покупатель и поставщик, – кассового или начисления. Учет возврата бракованного товара у поставщика зависит от того, совпадает ли период реализации и возврата товара.

  1. Возврат товара в учете покупателя при расчете налога на прибыль
  2. Возврат товара в учете поставщика при расчете налога на прибыль

Возврат товара в учете покупателя при расчете налога на прибыльПорядок учета покупателем возврата товара зависит от того, какой товар он возвращает – качественный или бракованный.Возврат качественного товара поставщику при расчете налога на прибыль признается обратной реализацией (п.

1 ст. 39 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.02.2013 N 03-03-06/1/4213).Учет такого возврата у покупателя зависит от метода определения доходов и расходов, который он применяет, – кассового или метода начисления.При кассовом методе в день получения оплаты товара в доходах от реализации отразите выручку (п. 1 ст. 249, п. 2 ст. 273 НК РФ).Вы можете уменьшить этот доход на покупную стоимость возвращенного товара при условии его оплаты поставщику.

А также вы можете учесть расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке этого товара и другие расходы, связанные с реализацией (пп.

3 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 273 НК РФ).При методе начисления в момент реализации товара (то есть перехода права собственности на товар) независимо от фактического получения за него денег включите в доходы от его реализации выручку (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ).Расходы в виде покупной стоимости возвращаемого товара учитывайте в прямых расходах и списывайте при реализации этого товара. Кроме того, вы можете учесть в прямых расходах транспортные затраты на доставку товаров до вашего склада (пп.

3 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 272, ст. 320 НК РФ).Если у вас есть затраты по оценке, хранению, обслуживанию и другие расходы, связанные с реализацией этого товара, то включите их в косвенные расходы и списывайте в месяце их осуществления (пп. 3 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 272, ст.

320 НК РФ). См. также: Прямые и косвенные расходы в налоговом учете Возврат бракованного товара поставщику при расчете налога на прибыль у покупателя никак не учитывается.Если стоимость бракованного товара была учтена в расходах, то следует внести коррективы в отчетность того периода, в котором были признаны такие расходы (ст. 81 НК РФ).Если у вас были расходы, связанные с принятием товара на ответственное хранение или возвратом, то их вам возмещает поставщик (п.

3 ст. 514 ГК РФ). Такие расходы и сумму возмещения вы можете отразить в налоговом учете – во внереализационных доходах и расходах (ст.

ст. 250, 265 НК РФ). Возврат товара в учете поставщика при расчете налога на прибыльПорядок учета поставщиком возврата товара зависит от того, какой товар ему возвращается – качественный или бракованный.Возврат качественного товара поставщику при расчете налога на прибыль признается обратной реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.02.2013 N 03-03-06/1/4213).Порядок учета продавцом такого товара зависит от того, какой метод учета доходов и расходов он применяет – метод начисления или кассовый.При кассовом методе стоимость возвращенных товаров учитывается в расходах в зависимости от цели дальнейшего их использования.Так, при дальнейшей продаже этого товара стоимость его покупки у покупателя уменьшает доход от реализации (пп.

3 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 273 НК РФ).Если он используется при производстве других товаров, то стоимость его покупки у покупателя включается в расходы по мере списания в производство (п.

1 ст. 254, пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).При методе начисления включите стоимость возвращенного товара в прямые или косвенные расходы.Стоимость возвращенных товаров в прямых расходах списывайте по мере реализации продукции, в стоимости которой учтены возвращенные товары (п. 1 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ). А если вы планируете перепродать эти товары, то списывайте в момент их реализации (ст.

320 НК РФ).Стоимость возвращенных товаров в косвенных расходах можно списывать в полном объеме в периоде начисления (п.

1 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ). См. также: Прямые и косвенные расходы в налоговом учете Возврат бракованного товара при расчете налога на прибыль поставщик отражает в зависимости от того, совпадает ли период реализации и возврата товара.Если некачественный товар возвращен в том же отчетном (налоговом) периоде, в котором реализован, то в этом периоде продавцу нужно:

  1. уменьшить доходы от реализации на сумму выручки от реализации возвращенного товара;
  2. уменьшить расходы на ранее признанные затраты в виде стоимости возвращенных товаров.

Также вы можете отразить возврат как самостоятельную хозяйственную операцию в том периоде, в котором договор считается прекращенным (Письмо Минфина России от 25.07.2016 N 03-03-06/1/43372).

Для этого отразите в доходах стоимость возвращенного товара, а в расходах – выплаченную покупателю цену товара.Если товар возвращен в следующем налоговом периоде, то в периоде возврата вам нужно (Письмо Минфина России от 25.07.2016 N 03-03-06/1/43372):

  1. включить сумму возвращенной покупателю оплаты за товар во внереализационные расходы как убыток прошлых лет, выявленный в текущем периоде (пп.

prinyatie-nasledstva.ru © 2021
Наверх