Главная - Другое - Статья 269 нк рф 2021 разъяснения

Статья 269 нк рф 2021 разъяснения


Статья 269 НК РФ. Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения


Статья 269 Налогового кодекса РФ устанавливает, в каком порядке учитываются при налогообложении прибыли проценты по долговым обязательствам любого вида. По общему правилу включить в расходы проценты можно лишь в пределах, которые не превышают определенного норматива. Определяя максимальную величину процентов по заемным средствам, которую можно учесть в составе расходов для целей налогообложения, фирма может выбрать один из двух предложенных Налоговым кодексом РФ вариантов расчета.

Первый. Заемщик определяет средний уровень процентов по полученным в течение квартала кредитам. В расчет берутся проценты по тем договорам, которые заключены на сопоставимых условиях.

То есть когда деньги получены в одинаковой валюте, на те же сроки, под аналогичные обеспечения, в сопоставимых объемах.

Если таковых займов не было, то можно воспользоваться вторым вариантом расчета. В этом случае максимальный уровень процентов, которые можно учесть при налогообложении прибыли, составляет:

  1. по договорам в иностранной валюте — 15 процентов годовых;
  2. по рублевым договорам — ставка рефинансирования, увеличенная в 1,1 раза.

Если во время действия кредитного договора ставка рефинансирования менялась, расчет нужно делать исходя из той ставки, которая действует на дату признания расходов в виде процентов. Напомним, если фирма при расчете налога на прибыль использует метод начисления, то проценты по заемным средствам признаются либо на конец отчетного периода, либо на дату погашения долга — в зависимости от того, что произошло раньше (п.

8 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

У тех же фирм, которые рассчитывают налог на прибыль кассовым методом, проценты учитываются в расходах в день уплаты (ст. 273 Налогового кодекса РФ). Теперь еще об одном нововведении, которое действует с 1 января 2006 года.

Оно касается суммовых разниц по кредитным договорам в у.е. Теперь в расходы, которые подлежат нормированию, помимо процентов включают и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах. Причем учитываются как положительные, так и отрицательные суммовые разницы. Норма будет такой же, как и для рублевых заимствований: ставка рефинансирования Центробанка, увеличенная в 1,1 раза.
Норма будет такой же, как и для рублевых заимствований: ставка рефинансирования Центробанка, увеличенная в 1,1 раза.

Пункты 2 — 4 статьи 269 Налогового кодекса РФ устанавливают особый порядок расчета процентов по некоторым кредитам и займам, полученным российской организацией от иностранной организации, которая владеет (прямо или косвенно) более чем 20 процентами ее уставного (складочного) капитала. Напомним, что согласно статье 106 Гражданского кодекса РФ в этом случае российская организация считается зависимым обществом, а иностранная — преобладающим или участвующим обществом.

Задолженность перед иностранной организацией, которая предоставила кредит или заем зависимой российской организации, называется контролируемой. Упомянутый особый порядок расчета процентов по контролируемой задолженности применяется в том случае, если ее сумма более чем в три раза превышает собственный капитал российской организации. Для кредитных организаций и организаций, которые занимаются лизингом, указанный предел составляет 12,5 раз.

Согласно пункту 2 статьи 269 Налогового кодекса РФ собственный капитал — это разность между суммой активов и величиной обязательств российской организации.

При расчете собственного капитала не надо учитывать задолженность по налогам и сборам (в том числе и ту, по которой организации предоставлены отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты и инвестиционные налоговые кредиты).

Проценты по контролируемой задолженности, которые можно учесть при налогообложении прибыли, рассчитывают так. Фактически начисленные за квартал (полугодие, 9 месяцев или год) проценты умножают на коэффициент капитализации.

Этот коэффициент равен 1/3 (для банков и организаций, занимающихся лизингом, — 1/12,5) отношения непогашенной контролируемой задолженности к величине собственного капитала, которая соответствует доле участия иностранной организации в уставном (складочном) капитале должника.

Коэффициент капитализации рассчитывается на конец 1 квартала, полугодия, 9 месяцев и года. В состав внереализационных расходов можно включить только ту часть процентов по контролируемой задолженности, которая не превышает сумму, рассчитанную с помощью коэффициента капитализации.

Оставшаяся часть процентов для целей налогообложения прибыли приравнивается к дивидендам и облагается российской организацией (налоговым агентом) налогом на прибыль по ставке 15 процентов (см.

комментарий к статье 284 Налогового кодекса РФ).

НК РФ Статья 269. Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения

  1. Статья 269. Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения

Подготовлены редакции документа с изменениями, не вступившими в силу См.

также: КонсультантПлюс: примечание.Ст. 269 (в ред. ФЗ от 23.11.2020 N 374-ФЗ) на правоотношения, возникшие с 01.01.2020.(в ред. Федерального от 28.12.2013 N 420-ФЗ)(см. текст в предыдущей редакции)Путеводитель по налогам. Вопросы применения ст. 269 НК РФ- Является ли заемщик налоговым агентом по налогу на прибыль, если проценты по контролируемой задолженности выплачиваются заимодавцу — российской организации?- Подлежат ли нормированию проценты по контролируемой задолженности, если кредитор — резидент государства, с которым имеется соглашение об избежании двойного налогообложения, содержащее положения о недискриминации?- Все вопросы по ст.

Вопросы применения ст. 269 НК РФ- Является ли заемщик налоговым агентом по налогу на прибыль, если проценты по контролируемой задолженности выплачиваются заимодавцу — российской организации?- Подлежат ли нормированию проценты по контролируемой задолженности, если кредитор — резидент государства, с которым имеется соглашение об избежании двойного налогообложения, содержащее положения о недискриминации?- Все вопросы по ст. 269 НК РФ 1. В целях настоящей главы под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления.По долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено настоящей статьей.По долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с настоящим Кодексом , доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей статьей.(п. 1 в ред. Федерального от 28.12.2013 N 420-ФЗ)(см.

текст в предыдущей редакции)1.1. По долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии с настоящим Кодексом контролируемой сделкой, налогоплательщик вправе:(в ред.

Федерального от 08.03.2015 N 32-ФЗ)(см. текст в предыдущей редакции)признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного настоящей статьи;признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного настоящей статьи.При несоблюдении условий, установленных — настоящего пункта, по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с настоящим Кодексом контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений настоящего Кодекса.(в ред.

Федерального от 08.03.2015 N 32-ФЗ)(см. текст в предыдущей редакции)(п.

1.1 в ред. Федерального от 28.12.2013 N 420-ФЗ)(см. текст в предыдущей редакции)1.2.

В целях настоящей статьи устанавливаются следующие интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам:1) по долговым обязательствам, оформленным в рублях:по долговому обязательству, оформленному в рублях и возникшему в результате сделки, признаваемой контролируемой в соответствии с настоящего Кодекса, — от 75 до 125 процентов (от 0 до 180 процентов на период с 1 января по 31 декабря 2015 года и период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2021 года) Центрального банка Российской Федерации;(в ред. Федерального от 23.11.2020 N 374-ФЗ)(см. текст в предыдущей редакции)по долговому обязательству, оформленному в рублях и не указанному в настоящего подпункта, — от 75 до 125 процентов ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (от 75 процентов Центрального банка Российской Федерации до 180 процентов ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации на период с 1 января по 31 декабря 2015 года, от 75 до 180 процентов ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации на период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2021 года);(в ред.

Федерального от 23.11.2020 N 374-ФЗ)(см.

текст в предыдущей редакции)(пп.

1 в ред. Федерального от 08.03.2015 N 32-ФЗ)(см.

текст в предыдущей редакции)2) по долговому обязательству, оформленному в евро, — от Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пунктов (от 0 процентов до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пунктов, на период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2021 года);(в ред. Федерального от 23.11.2020 N 374-ФЗ)(см. текст в предыдущей редакции)3) по долговому обязательству, оформленному в китайских юанях, — от Шанхайской межбанковской ставки предложения (SHIBOR) в китайских юанях, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки SHIBOR в китайских юанях, увеличенной на 7 процентных пунктов (от 0 процентов до ставки SHIBOR в китайских юанях, увеличенной на 7 процентных пунктов, на период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2021 года);(в ред.

Федерального от 23.11.2020 N 374-ФЗ)(см. текст в предыдущей редакции)4) по долговому обязательству, оформленному в фунтах стерлингов, — от ставки ЛИБОР в фунтах стерлингов, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в фунтах стерлингов, увеличенной на 7 процентных пунктов (от 0 процентов до ставки ЛИБОР в фунтах стерлингов, увеличенной на 7 процентных пунктов, на период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2021 года);(в ред.

Федерального от 23.11.2020 N 374-ФЗ)(см. текст в предыдущей редакции)5) по долговому обязательству, оформленному в швейцарских франках или японских йенах, — от ставки ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенной на 2 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенной на 5 процентных пунктов (от 0 процентов до ставки ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенной на 5 процентных пунктов, на период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2021 года);(в ред. Федерального от 23.11.2020 N 374-ФЗ)(см.

текст в предыдущей редакции)6) по долговому обязательству, оформленному в иных валютах, не указанных в — настоящего пункта, — от ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 7 процентных пунктов (от 0 процентов до ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 7 процентных пунктов, на период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2021 года).(в ред. Федерального от 23.11.2020 N 374-ФЗ)(см. текст в предыдущей редакции)(п.

1.2 введен Федеральным от 28.12.2013 N 420-ФЗ)1.3. В целях применения настоящей статьи:1) в отношении долговых обязательств, по которым ставка является фиксированной и не изменяется в течение всего срока действия долгового обязательства, под ключевой ставкой Центрального банка Российской Федерации (ставкой ЛИБОР, ставкой EURIBOR, ставкой SHIBOR) понимается соответствующая ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств или иного имущества в виде долгового обязательства;(в ред. Федерального от 08.03.2015 N 32-ФЗ)(см.

текст в предыдущей редакции)2) в отношении долговых обязательств, не указанных в настоящего пункта, под Центрального банка Российской Федерации (ставкой ЛИБОР, ставкой EURIBOR, ставкой SHIBOR) понимается соответствующая ставка, действующая на дату признания доходов (расходов) в виде процентов в соответствии с настоящей главой;(в ред. Федерального от 08.03.2015 N 32-ФЗ)(см. текст в предыдущей редакции)3) в отношении интервалов предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, установленных — настоящей статьи, принимается ставка ЛИБОР (ставка EURIBOR, ставка SHIBOR) на срок, в наибольшей степени соответствующий сроку долгового обязательства, указанного в настоящей статьи.(п.

1.3 введен Федеральным от 28.12.2013 N 420-ФЗ)КонсультантПлюс: примечание.Особые правила расчета предельной величины процентов, включаемых в расходы с 01.01.2020 по 31.12.2021 по долговым обязательствам, возникшим до 01.01.2020, установлены ФЗ от 23.11.2020 .2. В целях настоящей статьи контролируемой задолженностью признается непогашенная задолженность налогоплательщика — российской организации по следующим долговым обязательствам этого налогоплательщика (если иное не предусмотрено настоящей статьей):1) по долговому обязательству перед иностранным лицом, являющимся взаимозависимым лицом налогоплательщика — российской организации в соответствии с , или настоящего Кодекса, если такое иностранное лицо прямо или косвенно участвует в налогоплательщике — российской организации, указанной в настоящего пункта;2) по долговому обязательству перед лицом, признаваемым в соответствии с , , или настоящего Кодекса взаимозависимым лицом иностранного лица, указанного в настоящего пункта, если иное не предусмотрено настоящей статьи;3) по долговому обязательству, по которому иностранное лицо, указанное в настоящего пункта, и (или) его взаимозависимое лицо, указанное в настоящего пункта, выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение этого долгового обязательства налогоплательщика — российской организации, если иное не предусмотрено настоящей статьи.(п.

В целях настоящей статьи контролируемой задолженностью признается непогашенная задолженность налогоплательщика — российской организации по следующим долговым обязательствам этого налогоплательщика (если иное не предусмотрено настоящей статьей):1) по долговому обязательству перед иностранным лицом, являющимся взаимозависимым лицом налогоплательщика — российской организации в соответствии с , или настоящего Кодекса, если такое иностранное лицо прямо или косвенно участвует в налогоплательщике — российской организации, указанной в настоящего пункта;2) по долговому обязательству перед лицом, признаваемым в соответствии с , , или настоящего Кодекса взаимозависимым лицом иностранного лица, указанного в настоящего пункта, если иное не предусмотрено настоящей статьи;3) по долговому обязательству, по которому иностранное лицо, указанное в настоящего пункта, и (или) его взаимозависимое лицо, указанное в настоящего пункта, выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение этого долгового обязательства налогоплательщика — российской организации, если иное не предусмотрено настоящей статьи.(п.

2 в ред. Федерального от 15.02.2016 N 25-ФЗ)(см. текст в предыдущей редакции)3.

В случае, если размер контролируемой задолженности налогоплательщика более чем в 3 раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств этого налогоплательщика (далее в настоящей статье — собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов этого налогоплательщика, применяются правила, установленные — настоящей статьи. При определении размера контролируемой задолженности налогоплательщика в целях настоящей статьи учитываются суммы контролируемой задолженности, возникшей по всем обязательствам этого налогоплательщика, указанным в настоящей статьи, в совокупности.В целях настоящей статьи организацией, занимающейся лизинговой деятельностью, признается организация, у которой в отчетном (налоговом) периоде, на последнее число которого определяется предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, доходы от осуществления лизинговой деятельности, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой за указанный отчетный (налоговый) период.(п.

Рекомендуем прочесть:  Эко очередь омс башкирия

3 в ред. Федерального от 15.02.2016 N 25-ФЗ)(см. текст в предыдущей редакции)4. Предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности исчисляется налогоплательщиком на последнее число каждого отчетного (налогового) периода путем деления суммы процентов, начисленных этим налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.
Предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности исчисляется налогоплательщиком на последнее число каждого отчетного (налогового) периода путем деления суммы процентов, начисленных этим налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода. При этом в случае изменения коэффициента капитализации в последующем отчетном периоде или по итогам налогового периода по сравнению с предыдущими отчетными периодами предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности за предыдущий отчетный период изменению не подлежит.Коэффициент капитализации в целях настоящей статьи определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующего доле участия взаимозависимого иностранного лица, указанного в настоящей статьи, в российской организации, и деления полученного результата на 3 (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — на 12,5).При определении величины собственного капитала не учитываются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.(п.

4 в ред. Федерального от 15.02.2016 N 25-ФЗ)(см.

текст в предыдущей редакции)5.

В состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности в размере, не превышающем предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, исчисленного в соответствии с настоящей статьи, но не более фактически начисленных процентов.При этом правила, установленные настоящей статьи, не применяются в отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность по соответствующему долговому обязательству не является контролируемой.(п.

5 введен Федеральным от 15.02.2016 N 25-ФЗ)6. Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с настоящей статьи, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранному лицу, указанному в настоящей статьи, и облагается налогом в соответствии с или настоящего Кодекса.(п. 6 введен Федеральным от 15.02.2016 N 25-ФЗ)7.

Непогашенная задолженность по долговому обязательству не признается для налогоплательщика — российской организации контролируемой задолженностью, если исчисление и удержание суммы налога с процентных доходов иностранной организации, выплачиваемых по такому долговому обязательству, не производятся налоговым агентом в соответствии с настоящего Кодекса.(п. 7 введен Федеральным от 15.02.2016 N 25-ФЗ)7.1. Непогашенная задолженность по долговому обязательству не признается для налогоплательщика — российской организации контролируемой задолженностью при одновременном выполнении следующих условий:денежные средства, составляющие указанную непогашенную задолженность, направлены исключительно на финансирование инвестиционного проекта, реализуемого налогоплательщиком на территории Российской Федерации;условия договора, в соответствии с которым возникло указанное в настоящем пункте долговое обязательство, предусматривают начало погашения суммы непогашенной задолженности по такому долговому обязательству не ранее чем через пять лет после его возникновения;совокупная прямого и косвенного участия взаимозависимого иностранного лица, указанного в настоящей статьи, в российской организации не превышает 35 процентов;местом регистрации (местом налогового резидентства) лица, перед которым возникло долговое обязательство, является иностранное государство, с которым заключен договор (соглашение, конвенция) об избежании двойного налогообложения.Для целей настоящего пункта инвестиционным проектом признается создание на территории Российской Федерации нового производственного комплекса для производства товаров и (или) оказания услуг.

Производственный комплекс признается новым, если он введен в эксплуатацию после 1 января 2020 года и ранее в эксплуатации не был.В случае невыполнения одного из условий, установленных настоящим пунктом, к непогашенной задолженности по указанному в настоящем пункте долговому обязательству применяются положения настоящей статьи без учета положений настоящего пункта с даты возникновения соответствующего долгового обязательства.(п. 7.1 введен Федеральным от 19.07.2018 N 199-ФЗ)8. Непогашенная задолженность, указанная в настоящей статьи, не признается для налогоплательщика — российской организации контролируемой задолженностью при одновременном выполнении следующих условий (с учетом особенностей, установленных настоящей статьи):1) долговое обязательство возникло перед российской организацией или физическом лицом, являющимися в соответствии с настоящим Кодексом налоговыми резидентами Российской Федерации в течение всего отчетного (налогового) периода и признаваемыми взаимозависимыми лицами иностранного лица, указанного в настоящей статьи, на основании , , или настоящего Кодекса;2) российская организация или физическое лицо, перед которыми возникло долговое обязательство, в течение отчетного (налогового) периода не имеет непогашенной задолженности по сопоставимым долговым обязательствам перед иностранным лицом, указанным в и (или) настоящей статьи.(п.

8 введен Федеральным от 15.02.2016 N 25-ФЗ)9. Непогашенная задолженность, указанная в настоящей статьи, не признается для налогоплательщика — российской организации контролируемой задолженностью при одновременном выполнении следующих условий:1) долговое обязательство возникло перед организацией, являющейся банком (включая организации, признаваемые банками в соответствии с законодательством иностранных государств), международной финансовой организацией, созданной в соответствии с международным договором Российской Федерации, или банком развития — государственной корпорацией, не признаваемыми взаимозависимыми лицами как с налогоплательщиком — российской организацией, так и с лицами, выступающими поручителем, гарантом или иным образом обязующимися исполнить долговое обязательство налогоплательщика;(в ред. Федеральных законов от 29.12.2017 , от 29.09.2019 )(см.

текст в предыдущей редакции)2) с момента возникновения долгового обязательства налогоплательщика не происходило прекращения (исполнения) указанного долгового обязательства как в части суммы основного долга, так и в части уплаты процентов иностранным лицом, указанным в настоящей статьи, и (или) его взаимозависимым лицом, указанным в настоящей статьи, выступающими поручителем, гарантом или иным образом обязующимися обеспечить исполнение указанного долгового обязательства.(п. 9 введен Федеральным от 15.02.2016 N 25-ФЗ)10.

Непогашенная задолженность по долговому обязательству не признается контролируемой задолженностью по основаниям, установленным и настоящей статьи, при условии письменного подтверждения выполнения условий, установленных указанными пунктами, предоставленного кредитором по долговому обязательству налогоплательщика — российской организации.(п.

10 введен Федеральным от 15.02.2016 N 25-ФЗ)11. Определение сопоставимости долговых обязательств в целях настоящей статьи производится с учетом следующих особенностей:1) для определения сопоставимости долговых обязательств учитываются общая сумма этих обязательств и срок, на который они предоставлены;2) при наличии нескольких долговых обязательств по сделкам, заключенным с иностранным лицом, указанным в и (или) настоящей статьи, для определения общей суммы долговых обязательств в целях настоящего пункта суммы таких обязательств суммируются;3) если валюта долгового обязательства перед иностранным лицом, указанным в и (или) настоящей статьи, отличается от валюты долгового обязательства, с которым производится сопоставление, долговые обязательства приводятся к единой валюте по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату возникновения долгового обязательства перед кредитором;4) в случае, если срок, на который предоставлено долговое обязательство налогоплательщику — российской организации, не превышает срок, на который возникла непогашенная задолженность по долговому обязательству перед иностранным лицом, указанным в и (или) настоящей статьи, такие сроки считаются сопоставимыми.(п. 11 введен Федеральным от 15.02.2016 N 25-ФЗ)12.

В случае невыполнения условия, установленного настоящей статьи, непогашенная задолженность, указанная в настоящей статьи, признается для налогоплательщика — российской организации контролируемой задолженностью в размере, не превышающем размера непогашенной задолженности по сопоставимому долговому обязательству, указанному в настоящей статьи.(п. 12 введен Федеральным от 15.02.2016 N 25-ФЗ)13. Суд может признать контролируемой задолженностью непогашенную задолженность налогоплательщика — российской организации по долговым обязательствам, не указанным в настоящей статьи, если будет установлено, что конечной целью выплат по таким долговым обязательствам являются выплаты организациям, указанным в и настоящей статьи.(п.

13 введен Федеральным от 15.02.2016 N 25-ФЗ) Открыть полный текст документа Ст. 269 НК РФ ч.2. Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения

Статья 269. Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения

от 28 декабря 2013 г.

N 420-ФЗ наименование статьи 269 настоящего Кодекса изложено в новой редакции, не ранее чем по истечении одного месяца со дня названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного по налогу на прибыль организаций См.

Энциклопедии, и другие к статье 269 НК РФ от 28 декабря 2013 г. N 420-ФЗ пункт 1 статьи 269 настоящего Кодекса изложен в новой редакции, не ранее чем по истечении одного месяца со дня названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного по налогу на прибыль организаций 1.

В целях настоящей главы под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления. По долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено настоящей статьей.

По долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с настоящим Кодексом контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей статьей. от 28 декабря 2013 г. N 420-ФЗ пункт 1.1 статьи 269 настоящего Кодекса изложен в новой редакции, не ранее чем по истечении одного месяца со дня названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного по налогу на прибыль организаций от 8 марта 2015 г.

N 32-ФЗ в пункт 1.1 статьи 269 настоящего Кодекса внесены изменения, на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 г. 1.1. По долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии с настоящим Кодексом контролируемой сделкой, налогоплательщик вправе: признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного настоящей статьи; признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного настоящей статьи.

При несоблюдении условий, установленных настоящего пункта, по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с настоящим Кодексом контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений настоящего Кодекса. от 28 декабря 2013 г. N 420-ФЗ статья 269 настоящего Кодекса дополнена пунктом 1.2, не ранее чем по истечении одного месяца со дня названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного по налогу на прибыль организаций В целях настоящей статьи устанавливаются следующие интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам: Подпункт 1 изменен с 23 ноября 2020 г. — от 23 ноября 2020 г. N 374-ФЗ Действие положений подпункта 1 пункта 1.2 статьи 269 настоящего Кодекса (в редакции от 23 ноября 2020 г.

N 374-ФЗ) на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 г. 1) по долговым обязательствам, оформленным в рублях: по долговому обязательству, оформленному в рублях и возникшему в результате сделки, признаваемой контролируемой в соответствии с настоящего Кодекса, — от 75 до 125 процентов (от 0 до 180 процентов на период с 1 января по 31 декабря 2015 года и период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2021 года) Центрального банка Российской Федерации; по долговому обязательству, оформленному в рублях и не указанному в абзаце втором настоящего подпункта, — от 75 до 125 процентов ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (от 75 процентов Центрального банка Российской Федерации до 180 процентов ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации на период с 1 января по 31 декабря 2015 года, от 75 до 180 процентов Центрального банка Российской Федерации на период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2021 года); Подпункт 2 изменен с 23 ноября 2020 г.

— от 23 ноября 2020 г. N 374-ФЗ Действие положений подпункта 2 пункта 1.2 статьи 269 настоящего Кодекса (в редакции от 23 ноября 2020 г. N 374-ФЗ) на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 г.

2) по долговому обязательству, оформленному в евро, — от Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пунктов (от 0 процентов до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пунктов, на период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2021 года); Подпункт 3 изменен с 23 ноября 2020 г.

— от 23 ноября 2020 г. N 374-ФЗ Действие положений подпункта 3 пункта 1.2 статьи 269 настоящего Кодекса (в редакции от 23 ноября 2020 г.

N 374-ФЗ) на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 г. 3) по долговому обязательству, оформленному в китайских юанях, — от Шанхайской межбанковской ставки предложения (SHIBOR) в китайских юанях, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки SHIBOR в китайских юанях, увеличенной на 7 процентных пунктов (от 0 процентов до ставки SHIBOR в китайских юанях, увеличенной на 7 процентных пунктов, на период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2021 года); Подпункт 4 изменен с 23 ноября 2020 г.

— от 23 ноября 2020 г. N 374-ФЗ Действие положений подпункта 4 пункта 1.2 статьи 269 настоящего Кодекса (в редакции от 23 ноября 2020 г. N 374-ФЗ) на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 г. 4) по долговому обязательству, оформленному в фунтах стерлингов, — от ставки ЛИБОР в фунтах стерлингов, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в фунтах стерлингов, увеличенной на 7 процентных пунктов (от 0 процентов до ставки ЛИБОР в фунтах стерлингов, увеличенной на 7 процентных пунктов, на период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2021 года); Подпункт 5 изменен с 23 ноября 2020 г.

— от 23 ноября 2020 г. N 374-ФЗ Действие положений подпункта 5 пункта 1.2 статьи 269 настоящего Кодекса (в редакции от 23 ноября 2020 г. N 374-ФЗ) на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 г.

5) по долговому обязательству, оформленному в швейцарских франках или японских йенах, — от ставки ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенной на 2 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенной на 5 процентных пунктов (от 0 процентов до ставки ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенной на 5 процентных пунктов, на период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2021 года); Подпункт 6 изменен с 23 ноября 2020 г. — от 23 ноября 2020 г. N 374-ФЗ Действие положений подпункта 6 пункта 1.2 статьи 269 настоящего Кодекса (в редакции от 23 ноября 2020 г. N 374-ФЗ) на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 г.

6) по долговому обязательству, оформленному в иных валютах, не указанных в настоящего пункта, — от ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 7 процентных пунктов (от 0 процентов до ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 7 процентных пунктов, на период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2021 года).

от 28 декабря 2013 г. N 420-ФЗ статья 269 настоящего Кодекса дополнена пунктом 1.3, не ранее чем по истечении одного месяца со дня названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного по налогу на прибыль организаций 1.3. В целях применения настоящей статьи: от 8 марта 2015 г. N 32-ФЗ в подпункт 1 пункта 1.3 статьи 269 настоящего Кодекса внесены изменения, на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 г.

1) в отношении долговых обязательств, по которым ставка является фиксированной и не изменяется в течение всего срока действия долгового обязательства, под Центрального банка Российской Федерации (ставкой ЛИБОР, ставкой EURIBOR, ставкой SHIBOR) понимается соответствующая ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств или иного имущества в виде долгового обязательства; от 8 марта 2015 г. N 32-ФЗ в подпункт 2 пункта 1.3 статьи 269 настоящего Кодекса внесены изменения, на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 г. 2) в отношении долговых обязательств, не указанных в настоящего пункта, под Центрального банка Российской Федерации (ставкой ЛИБОР, ставкой EURIBOR, ставкой SHIBOR) понимается соответствующая ставка, действующая на дату признания доходов (расходов) в виде процентов в соответствии с настоящей главой; 3) в отношении интервалов предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, установленных настоящей статьи, принимается ставка ЛИБОР (ставка EURIBOR, ставка SHIBOR) на срок, в наибольшей степени соответствующий сроку долгового обязательства, указанного в настоящей статьи.

от 15 февраля 2016 г. N 25-ФЗ пункт 2 статьи 269 настоящего Кодекса изложен в новой редакции, по истечении одного месяца со дня названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного по налогу на прибыль организаций Об особенностях применения положений пункта 2 статьи 269 настоящего Кодекса в целях определения предельной величины процентов, подлежащих включению в состав расходов по налогу на прибыль организаций в период с 1 июля 2014 г. по 31 декабря 2016 г., в отношении долговых обязательств, возникших до 1 октября 2014 г., см. Федерального закона от 8 марта 2015 г.

N 32-ФЗ (в редакции от 29 декабря 2015 г. N 386-ФЗ) 2. В целях настоящей статьи контролируемой задолженностью признается непогашенная задолженность налогоплательщика — российской организации по следующим долговым обязательствам этого налогоплательщика (если иное не предусмотрено настоящей статьей): 1) по долговому обязательству перед иностранным лицом, являющимся взаимозависимым лицом налогоплательщика — российской организации в соответствии с , или настоящего Кодекса, если такое иностранное лицо прямо или косвенно участвует в налогоплательщике — российской организации, указанной в настоящего пункта; 2) по долговому обязательству перед лицом, признаваемым в соответствии с , , или настоящего Кодекса взаимозависимым лицом иностранного лица, указанного в настоящего пункта, если иное не предусмотрено настоящей статьи; 3) по долговому обязательству, по которому иностранное лицо, указанное в настоящего пункта, и (или) его взаимозависимое лицо, указанное в настоящего пункта, выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение этого долгового обязательства налогоплательщика — российской организации, если иное не предусмотрено настоящей статьи.

от 15 февраля 2016 г. N 25-ФЗ пункт 3 статьи 269 настоящего Кодекса изложен в новой редакции, по истечении одного месяца со дня названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного по налогу на прибыль организаций 3. В случае, если размер контролируемой задолженности налогоплательщика более чем в 3 раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств этого налогоплательщика (далее в настоящей статье — собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов этого налогоплательщика, применяются правила, установленные настоящей статьи. При определении размера контролируемой задолженности налогоплательщика в целях настоящей статьи учитываются суммы контролируемой задолженности, возникшей по всем обязательствам этого налогоплательщика, указанным в настоящей статьи, в совокупности.

В целях настоящей статьи организацией, занимающейся лизинговой деятельностью, признается организация, у которой в отчетном (налоговом) периоде, на последнее число которого определяется предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, доходы от осуществления лизинговой деятельности, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой за указанный отчетный (налоговый) период.

от 15 февраля 2016 г. N 25-ФЗ пункт 4 статьи 269 настоящего Кодекса изложен в новой редакции, по истечении одного месяца со дня названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного по налогу на прибыль организаций 4.

Предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности исчисляется налогоплательщиком на последнее число каждого отчетного (налогового) периода путем деления суммы процентов, начисленных этим налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода. При этом в случае изменения коэффициента капитализации в последующем отчетном периоде или по итогам по сравнению с предыдущими отчетными периодами предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности за предыдущий отчетный период изменению не подлежит. Коэффициент капитализации в целях настоящей статьи определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующего доле участия взаимозависимого иностранного лица, указанного в настоящей статьи, в российской организации, и деления полученного результата на 3 (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — на 12,5).

При определении величины собственного капитала не учитываются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.

от 15 февраля 2016 г. N 25-ФЗ статья 269 настоящего Кодекса дополнена пунктом 5, по истечении одного месяца со дня названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного по налогу на прибыль организаций 5. В состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности в размере, не превышающем предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, исчисленного в соответствии с настоящей статьи, но не более фактически начисленных процентов.

При этом правила, установленные настоящей статьи, не применяются в отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность по соответствующему долговому обязательству не является контролируемой. от 15 февраля 2016 г. N 25-ФЗ статья 269 настоящего Кодекса дополнена пунктом 6, по истечении одного месяца со дня названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного по налогу на прибыль организаций 6. Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с настоящей статьи, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранному лицу, указанному в настоящей статьи, и облагается налогом в соответствии с или настоящего Кодекса.

от 15 февраля 2016 г. N 25-ФЗ статья 269 настоящего Кодекса дополнена пунктом 7, по истечении одного месяца со дня названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного по налогу на прибыль организаций 7. Непогашенная задолженность по долговому обязательству не признается для налогоплательщика — российской организации контролируемой задолженностью, если исчисление и удержание суммы налога с процентных доходов иностранной организации, выплачиваемых по такому долговому обязательству, не производятся налоговым агентом в соответствии с настоящего Кодекса. Статья 269 дополнена пунктом 7.1 с 1 января 2020 г.

— от 19 июля 2018 г. N 199-ФЗ 7.1.

Непогашенная задолженность по долговому обязательству не признается для налогоплательщика — российской организации контролируемой задолженностью при одновременном выполнении следующих условий: денежные средства, составляющие указанную непогашенную задолженность, направлены исключительно на финансирование инвестиционного проекта, реализуемого налогоплательщиком на территории Российской Федерации; условия договора, в соответствии с которым возникло указанное в настоящем пункте долговое обязательство, предусматривают начало погашения суммы непогашенной задолженности по такому долговому обязательству не ранее чем через пять лет после его возникновения; совокупная доля прямого и косвенного участия взаимозависимого иностранного лица, указанного в настоящей статьи, в российской организации не превышает 35 процентов; местом регистрации (местом налогового резидентства) лица, перед которым возникло долговое обязательство, является иностранное государство, с которым заключен договор (соглашение, конвенция) об избежании двойного налогообложения. Для целей настоящего пункта инвестиционным проектом признается создание на территории Российской Федерации нового производственного комплекса для производства товаров и (или) оказания услуг.

Производственный комплекс признается новым, если он введен в эксплуатацию после 1 января 2020 года и ранее в эксплуатации не был. В случае невыполнения одного из условий, установленных настоящим пунктом, к непогашенной задолженности по указанному в настоящем пункте долговому обязательству применяются положения настоящей статьи без учета положений настоящего пункта с даты возникновения соответствующего долгового обязательства.

от 15 февраля 2016 г. N 25-ФЗ статья 269 настоящего Кодекса дополнена пунктом 8, по истечении одного месяца со дня названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного по налогу на прибыль организаций 8. Непогашенная задолженность, указанная в настоящей статьи, не признается для налогоплательщика — российской организации контролируемой задолженностью при одновременном выполнении следующих условий (с учетом особенностей, установленных настоящей статьи): 1) долговое обязательство возникло перед российской организацией или физическом лицом, являющимися в соответствии с настоящим Кодексом налоговыми резидентами Российской Федерации в течение всего отчетного (налогового) периода и признаваемыми взаимозависимыми лицами иностранного лица, указанного в настоящей статьи, на основании , , или настоящего Кодекса; 2) российская организация или физическое лицо, перед которыми возникло долговое обязательство, в течение отчетного (налогового) периода не имеет непогашенной задолженности по сопоставимым долговым обязательствам перед иностранным лицом, указанным в и (или) настоящей статьи.

от 15 февраля 2016 г. N 25-ФЗ статья 269 настоящего Кодекса дополнена пунктом 9, по истечении одного месяца со дня названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного по налогу на прибыль организаций 9. Непогашенная задолженность, указанная в настоящей статьи, не признается для налогоплательщика — российской организации контролируемой задолженностью при одновременном выполнении следующих условий: Подпункт 1 изменен с 1 января 2020 г.

— от 29 сентября 2020 г. N 325-ФЗ Действие положений подпункта 1 (в редакции от 29 декабря 2017 г. N 466-ФЗ) на правоотношения, возникшие с 1 января 2017 г.

1) долговое обязательство возникло перед организацией, являющейся банком (включая организации, признаваемые банками в соответствии с законодательством иностранных государств), международной финансовой организацией, созданной в соответствии с международным договором Российской Федерации, или банком развития — государственной корпорацией, не признаваемыми взаимозависимыми лицами как с налогоплательщиком — российской организацией, так и с лицами, выступающими поручителем, гарантом или иным образом обязующимися исполнить долговое обязательство налогоплательщика; 2) с момента возникновения долгового обязательства налогоплательщика не происходило прекращения (исполнения) указанного долгового обязательства как в части суммы основного долга, так и в части уплаты процентов иностранным лицом, указанным в настоящей статьи, и (или) его взаимозависимым лицом, указанным в настоящей статьи, выступающими поручителем, гарантом или иным образом обязующимися обеспечить исполнение указанного долгового обязательства.

от 15 февраля 2016 г. N 25-ФЗ статья 269 настоящего Кодекса дополнена пунктом 10, по истечении одного месяца со дня названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного по налогу на прибыль организаций 10.

Непогашенная задолженность по долговому обязательству не признается контролируемой задолженностью по основаниям, установленным и настоящей статьи, при условии письменного подтверждения выполнения условий, установленных указанными пунктами, предоставленного кредитором по долговому обязательству налогоплательщика — российской организации. от 15 февраля 2016 г. N 25-ФЗ статья 269 настоящего Кодекса дополнена пунктом 11, по истечении одного месяца со дня названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного по налогу на прибыль организаций 11.

Определение сопоставимости долговых обязательств в целях настоящей статьи производится с учетом следующих особенностей: 1) для определения сопоставимости долговых обязательств учитываются общая сумма этих обязательств и срок, на который они предоставлены; 2) при наличии нескольких долговых обязательств по сделкам, заключенным с иностранным лицом, указанным в и (или) настоящей статьи, для определения общей суммы долговых обязательств в целях настоящего пункта суммы таких обязательств суммируются; 3) если валюта долгового обязательства перед иностранным лицом, указанным в и (или) настоящей статьи, отличается от валюты долгового обязательства, с которым производится сопоставление, долговые обязательства приводятся к единой валюте по , установленному Центральным банком Российской Федерации на дату возникновения долгового обязательства перед кредитором; 4) в случае, если срок, на который предоставлено долговое обязательство налогоплательщику — российской организации, не превышает срок, на который возникла непогашенная задолженность по долговому обязательству перед иностранным лицом, указанным в и (или) настоящей статьи, такие сроки считаются сопоставимыми.

от 15 февраля 2016 г. N 25-ФЗ статья 269 настоящего Кодекса дополнена пунктом 12, по истечении одного месяца со дня названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного по налогу на прибыль организаций 12.

В случае невыполнения условия, установленного настоящей статьи, непогашенная задолженность, указанная в настоящей статьи, признается для налогоплательщика — российской организации контролируемой задолженностью в размере, не превышающем размера непогашенной задолженности по сопоставимому долговому обязательству, указанному в подпункте 2 пункта 8 настоящей статьи. от 15 февраля 2016 г. N 25-ФЗ статья 269 настоящего Кодекса дополнена пунктом 13, по истечении одного месяца со дня названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного по налогу на прибыль организаций 13. Суд может признать контролируемой задолженностью непогашенную задолженность налогоплательщика — российской организации по долговым обязательствам, не указанным в пункте 2 настоящей статьи, если будет установлено, что конечной целью выплат по таким долговым обязательствам являются выплаты организациям, указанным в и настоящей статьи.


prinyatie-nasledstva.ru © 2021
Наверх