Главная - Бухгалтерский учет - Сформирован резерв для капитального ремонта основных средств проводка

Сформирован резерв для капитального ремонта основных средств проводка


Проводки по ремонту основных средств


Для поддержания работоспособности основных средств необходимо периодически производить их ремонт. Ремонт ОС отличается от модернизации тем, что устраняет неисправности и повреждения объекта (узлов, деталей) без улучшения его характеристик.

Как отразить в бухгалтерском учете ремонт основных средств, а также проводки, которые необходимо сформировать при проведении таких операций рассмотрим далее.

Оглавление Ремонт бывает двух видов:

  1. Капитальный.
  2. Текущий;

При реконструкции и модернизации затраты на ремонт увеличивают стоимость объекта. При ремонте, как текущем, так и капитальном — списываются на текущие расходы. Ремонт ОС производятся хозяйственным способом, то есть своими силами, либо подрядным — с привлечением сторонних исполнителей работ.

Расходы на проведение ремонта списываются на счета учета производственных затрат, то есть включаются в себестоимость.

Общая схема отнесения затрат: Если расходы на ремонт ОС образуют значительные суммы, то организация может восстанавливать эти затраты за счет ранее образованного фонда на счете 96 «Резерв предстоящих расходов».

Суть резерва на ремонт состоит в равномерном распределении затрат по периодам года.

То есть, расходы на проводимые в текущем периоде ремонты списываются не на текущие затраты, а на счет 96.

Резерв на ремонт нельзя создать по отдельным объектам ОС, для расчета резерва берется совокупная стоимость всех ОС организации.

Бухгалтерский резерв на ремонт ОС могут создавать фирмы, созданные не менее 3-х лет назад. Суммы резерва рассчитываются, исходя из сумм расходов на ремонт прошлых периодов — вычисляется средняя сумма затрат за предыдущие три года.

Сумма резерва не должна превышать этот показатель. В организации «Ракита» сумма затрат на ремонт за 2013 год составила 50 000 руб., за 2014 год — 70 000 руб., за 2015 — 60 000 руб.

Средняя сумма равна 60 000 руб.

((50 000 + 70 000 + 60 000)/3).

Резерв создается ежемесячно, сумма отражения: 60 000/12 = 5 000 руб. В январе 2016 года бухгалтер создает резерв на ремонт основных средств проводки: Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ 20(23, 25, 26) 96 Отражение резерва на ремонт ОС 5 000 Бухгалтерская справка ООО «Фортуна» производит ремонт объекта ОС хозяйственным способом.

Организация не создает резерв на ремонт, поэтому все затраты принимаются в расходы текущего периода. Стоимость затраченных собственных материалов равна 3 600 руб.

Затраты на оплату труда работников, производящих ремонт — 10 000 руб.

Проводки по ремонту ОС хозяйственным способом будут такими: Дт Кт Описание операции Сумма, руб.

Документ 23 10 Списана стоимость материалов 3 600 Требование-накладная 23 70 Начислена заработная плата 10 000 Бухгалтерская справка 23 69.1 Взносы в ФСС с начисленной зарплаты(10000 *2,9 %)* 290 Бухгалтерская справка При хоз.способе все суммы с затратных счетов в итоге собираются на счете 23 «Вспомогательное производство», который закрывается на счет 20 «Основное производство».

Предположим, что организация создает резерв на ремонт ОС. Тогда списание затрат будет производиться за счет резерва. Проводки по списанию затрат на ремонт ОС хозяйственным способом за счет резерва будут такими: Дт Кт Описание операции Сумма, руб.

Документ 96 10 Списана за счет резерва стоимость материалов 3 600 Требование-накладная 96 70 Начислена заработная плата 10 000 Бухгалтерская справка 96 69.1 Взносы в ФСС с начисленной зарплаты(10000 *2,9 %) 290 Бухгалтерская справка * Начисление ФСС приведено для примера начисления страховых взносов. ООО «ГринЛайт» заключило договор с подрядчиком — компанией «Техносерв» о ремонте эскалатора. Общая сумма договора по ремонту ОС составила 330 400 руб, включая НДС 50 400 руб.

Проводки по ремонту ОС подрядным способом будут такими: Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ 20( 23, 25, 26, 44) 60 Отражена стоимость услуг подрядчика( 330400 — 50400) 280 000 Накладная, Акт выполненных работ 19 60 Отражена сумма НДС 50 400 Счет-фактура 68(НДС) 19 Отражен НДС к вычету 50 400 Книга покупок 60 51 Перечислена оплата по договору 330 400 Платежное поручение При ремонте за счет резерва: Дт Кт Описание операции Сумма, руб.

Документ 96 60 Отражение стоимости услуг 280 000 Накладная, Акт выполненных работ 19 60 Отражение суммы НДС 50 400 Счет-фактура 68(НДС) 19 Отражение НДС к вычету 50 400 Книга покупок 60 51 Отражена оплата по договору 330 400 Платежное поручение

Особенности признания расходов на ремонт основных средств

Важное 26 апреля 2021 г. 11:56 Автор: Мишанина М., эксперт информационно-справочной системы «» Ремонт основных средств предполагает проведение образовательными учреждениями профилактических мероприятий, устранение повреждений и неисправностей, замену изношенных конструкций и деталей.

По объему и характеру выполняемых работ ремонт может быть текущим и капитальным. Как определить к какому виду ремонта относятся соответствующие работы? За счет каких источников и по каким КВР, кодам КОСГУ они могут быть оплачены?

Как документально оформить ремонт основных средств и отразить в учете расходы, связанные с его проведением? Для классификации ремонтных работ обратимся к Письму Минстроя РФ от 27.02.2018 № 7026-АС/08. В нем говорится:

  1. при капитальном ремонте восстанавливают утраченные первоначальные технические характеристики объекта в целом, при этом основные технико-экономические показатели остаются неизменными.
  2. при текущем ремонте устраняют мелкие неисправности, выявляемые в ходе повседневной эксплуатации основного средства, при котором объект практически не выбывает из эксплуатации, а его технические характеристики не меняются, проводят работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий;

При разграничении понятий текущего и капитального ремонта объектов капитального строительства (зданий, сооружений) необходимо руководствоваться нормами ГрК РФ, где указано:

  1. текущий ремонт проводится в целях поддержания параметров устойчивости, надежности зданий, сооружений, а также исправности строительных конструкций, систем инженерно-технического обеспечения, сетей инженерно-технического обеспечения, их элементов в соответствии с требованиями технических регламентов, проектной документации (п.

    8 ст. 55.24 ГрК РФ);

  2. капитальный ремонт осуществляется для замены и (или) восстановления строительных конструкций (их элементов) объектов капстроительства (за исключением несущих строительных конструкций), систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов (их элементов), а также для замены отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов (п. 14.2 ст. 1 ГрК РФ).

Также отметим, что для текущего ремонта, в отличие от капитального, не требуется проектная документация (ч. 2 ст. 48 ГрК РФ). Определять виды ремонта (текущий или капитальный) и различия между ними обязаны технические службы учреждения путем разработки в рамках системы планово-предупредительного ремонта соответствующих нормативных документов (письма Минстроя РФ № 7026-АС/08, Минфина РФ № 16-00-14/10 от 14.01.2004).

Как правило, источниками финансового обеспечения расходов бюджетных (автономных) образовательных учреждений на проведение:

  1. капитального ремонта – субсидии на иные цели (абз. 2 п. 1 ст. 78.1 БК РФ, приказы Минпросвещения РФ от 30.12.2020 № 855, Минобрнауки РФ от 28.12.2020 № 1600).
  2. текущего ремонта являются субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания (абз. 1 п. 1 ст. 78.1 БК РФ, приказы Минпросвещения РФ от 20.11.2018 № 235, 237, Минобрнауки РФ от 22.09.2015 № 1040, от 23.12.2015 № 1512);

Также на оплату ремонтных работ могут быть направлены собственные средства этих учреждений, полученные ими в рамках приносящей доход деятельности. Аналогичные затраты казенных образовательных учреждений покрываются за счет бюджетных средств в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств на соответствующие цели (ст.

6, п. 2 ст. 161 БК РФ). Обратите внимание: Денежные средства на указанные цели должны быть предусмотрены планом ФХД бюджетных (автономных) учреждений или бюджетной сметой казенных учреждений. В силу п. 10.2.5 Порядка № 209н расходы на оплату договоров (контрактов) на выполнение работ по ремонту основных средств относятся на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ.
В силу п. 10.2.5 Порядка № 209н расходы на оплату договоров (контрактов) на выполнение работ по ремонту основных средств относятся на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ.

Указанная подстатья применяется в увязке с КВР (п. 48.2.4.3, 48.2.4.4 Порядка № 85н):

  1. 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» – при текущем ремонте;
  2. 243 «Закупка товаров, работ, услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества» – при капитальном ремонте.

Казенные образовательные учреждения в установленных случаях также могут применять КВР 242 «Закупка товаров, работ, услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий» или 246 «Закупка товаров, работ, услуг в целях создания, развития, эксплуатации и вывода из эксплуатации государственных информационных систем» (п. 48.2.4.2, 48.2.4.6 Порядка № 85н).

Например, при оплате ремонта компьютерного оборудования. Расходы на разработку проектной и сметной документации для ремонта основных средств относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (п. 10.2.6 Порядка № 209н). В случае, если ремонтные работы осуществляются из материалов учреждения-заказчика, расходы на их приобретение отражаются по соответствующей подстатье статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ:

  1. 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» – при покупке всех видов материалов, включая строительные, для целей, связанных с капвложениями (формированием или увеличением стоимости нефинансовых активов) (п. 11.4.7 Порядка № 209н).
  2. 344 «Увеличение стоимости строительных материалов» КОСГУ – при покупке строительных материалов (п. 11.4.4 Порядка № 209н);
  3. 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)» – при приобретении запасных и (или) составных частей для машин, оборудования, оргтехники, вычислительной техники, систем телекоммуникаций и локальных вычислительных сетей, систем передачи и отображения информации, защиты информации, информационно-вычислительных систем, средств связи и т. п. (п. 11.4.6 Порядка № 209н);

Расходы на проведение текущего и капитального ремонта основных средств должны быть обоснованы и документально подтверждены (ч.

1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Необходимость и целесообразность проведения соответствующих работ можно подтвердить дефектной ведомостью, актом осмотра имущества.

Отметим, что дефектная ведомость используется для оформления предполагаемых объемов работ по ремонту для целей планирования закупок материалов, работ, услуг. Однако она не является первичным учетным документом, но может быть приложена к нему в целях подтверждения фактически произведенных объемов работ по ремонту (Письмо Минфина РФ от 14.01.2019 № 02-07-10/868).

Первичными документами, подтверждающими проведение ремонтных работ, являются акт о приеме выполненных работ (форма КС-2) и справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3). В целях отражения в учете расходов на проведение ремонтных работ оформляется акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф.

0504103). Этот документ содержит сведения о сроках проведения работ по договору и фактически, сведения об объекте основных средств и расходах на проведение работ по ремонту. При осуществлении работ сторонней организацией акт составляется в двух экземплярах.

Первый экземпляр остается у учреждения-заказчика, второй – передается организации, проводившей ремонт.

Акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку отремонтированных объектов, а также представителем организации, проводившей ремонт, утверждается руководителем учреждения (уполномоченным лицом) и сдается в бухгалтерию (п.

2 приложения 5 к Приказу Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н). Информация о выполненных ремонтных работах указывается в инвентарных карточках учета нефинансовых активов (ф. 0504031) и группового учета нефинансовых активов (ф.

0504032) (п. 27 Инструкции № 157н). Передача исполнителю (подрядчику) материальных запасов, приобретенных учреждением-заказчиком для проведения ремонтных работ, оформляется актом или накладной.

При списании использованных в процессе ремонта материалов составляется акт списания материальных запасов (ф.

0504230). По общему правилу расходы на все виды ремонта (включая капитальный) не увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств, их относят в состав затрат текущего финансового года (п.

19 СГС «Основные средства», п. 27 Инструкции № 157н, п. 6 Письма Минфина РФ от 15.12.2017 № 02-07-07/84237). Исключением являются затраты, произведенные в ходе капитального ремонта по замене отдельных составных частей основного средства – комплекса конструктивно сочлененных предметов, которые могут включаться в стоимость объекта основных средств, если это предусмотрено учетной политикой.

При этом созданный по итогам таких работ объект должен соответствовать критериям признания его основным средством, предусмотренным п.

8 СГС «Основные средства» (п.

27 названного стандарта). В этом случае стоимость объекта корректируется на документально подтвержденную стоимость заменяемых (выбывающих) частей. Остаточная стоимость замененной (выбывшей) части объекта основных средств относится на финансовый результат текущего периода (списывается с бухгалтерского учета) вне зависимости от того, амортизировалась эта часть объекта отдельно или нет (п.

50 СГС «Основные средства»). Если определить остаточную стоимость замененной (выбывшей) части объекта основных средств невозможно, она может быть признана эквивалентной затратам на ее замену (приобретение или строительство) на момент их признания.

В случае, когда надежно определить стоимость заменяемого объекта не представляется возможным, а также если в результате такой замены не создан самостоятельный объект, удовлетворяющий критериям актива, уменьшать стоимость ремонтируемого объекта не нужно (Письмо Минфина РФ от 25.05.2018 № 02-06-10/35540). Ниже рассмотрим примеры отражения в учете расходов на проведение ремонтных работ.

Пример 1. В актовом зале учебного заведения (автономное учреждение) произведена замена старых оконных блоков на новые. Работы проводились в рамках текущего ремонта здания за счет средств субсидии на финансовое обеспечение выполнения госзадания. Стоимость работ по установке окон согласно договору, заключенному со сторонней организацией, составила 60 000 руб.

Окна приобретались учреждением по отдельному договору поставки, их стоимость равна 120 000 руб. Учетной политикой учреждения предусмотрено отражать указанные расходы в составе прямых затрат.

В соответствии с Инструкцией № 183н названные операции отразятся в учете учреждения следующим образом: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Приняты к учету пластиковые окна в составе материальных запасов 4 105 34 344 4 302 34 734 120 000 Погашена задолженность перед поставщиком окон 4 302 34 834 4 201 11 610 Забалансовый счет 18 (КВР 244 / подстатья 344 КОСГУ) 120 000 Отражена передача пластиковых окон подрядчику для установки 4 105 34 344 (подрядчик) Забалансовый счет 41* 4 105 34 344 (склад) 120 000 Отражена стоимость выполненных работ по установке окон в рамках текущего ремонта здания 4 109 60 225 4 302 25 734 60 000 Погашена задолженность за выполненные работы по установке окон 4 302 25 834 4 201 11 610 Забалансовый счет 18 (КВР 244 / подстатья 225 КОСГУ) 60 000 Списана стоимость окон, использованных в процессе ремонта 4 109 60 272 4 105 34 444 Забалансовый счет 41* 120 000 * В примере исходим из того, что учетной политикой учреждения предусмотрено ведение учета переданных на давальческой основе материалов на забалансовом счете 41 «Материалы, переданные на давальческой основе».
Приняты к учету пластиковые окна в составе материальных запасов 4 105 34 344 4 302 34 734 120 000 Погашена задолженность перед поставщиком окон 4 302 34 834 4 201 11 610 Забалансовый счет 18 (КВР 244 / подстатья 344 КОСГУ) 120 000 Отражена передача пластиковых окон подрядчику для установки 4 105 34 344 (подрядчик) Забалансовый счет 41* 4 105 34 344 (склад) 120 000 Отражена стоимость выполненных работ по установке окон в рамках текущего ремонта здания 4 109 60 225 4 302 25 734 60 000 Погашена задолженность за выполненные работы по установке окон 4 302 25 834 4 201 11 610 Забалансовый счет 18 (КВР 244 / подстатья 225 КОСГУ) 60 000 Списана стоимость окон, использованных в процессе ремонта 4 109 60 272 4 105 34 444 Забалансовый счет 41* 120 000 * В примере исходим из того, что учетной политикой учреждения предусмотрено ведение учета переданных на давальческой основе материалов на забалансовом счете 41 «Материалы, переданные на давальческой основе».

Пример 2. На балансе бюджетного образовательного учреждения в качестве единого инвентарного объекта числится система видеонаблюдения – комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое.

Учреждение приняло решение провести капитальный ремонт одного из элементов данного объекта.

Стоимость новой части объекта, приобретенной у поставщика, равна 40 000 руб. Стоимость объекта, подлежащего выбытию, равна 30 000 руб.

Амортизация на этот объект начислена в размере 100 %. Его текущая оценочная стоимость для утилизации на дату принятия его к учету определена в размере 2 000 руб.

После проведения ремонтных работ объекта основных средств не изменился. Все расходы произведены учреждением за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности (не облагаемой НДС).

Согласно Инструкции № 174н указанные операции отразятся на счетах бухгалтерского учета следующим образом: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Отражено списание одного из элементов системы видеонаблюдения при проведении капитального ремонта 2 104 34 411 2 101 34 410 30 000 Оприходован старый элемент системы видеонаблюдения после проведения ремонтных работ 2 105 36 346 2 401 10 199 2 000 Отражены фактические вложения в состав основного средства в сумме новой части объекта 2 105 36 347 2 302 34 734 40 000 2 106 31 310 2 105 36 447 Погашена задолженность перед поставщиком 2 302 34 834 2 201 11 610 Забалансовый счет 18 (КВР 243 / подстатья 347 КОСГУ) 40 000 Увеличена стоимость основного средства на сумму произведенных капитальных вложений 2 101 34 310 2 106 31 310 40 000 Пример 3.

Ноутбук, числящийся на балансе казенного образовательного учреждения, сломался. Стоимость его ремонта, выполненного сторонней организацией, составила 5 000 руб. На основании Инструкции № 162н указанные операции отразятся в бюджетном учете следующими проводками: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Отражены расходы на проведение ремонта ноутбука 1 401 20 225 1 302 25 734 5 000 Оплачен ремонт ноутбука 1 302 25 834 1 304 25 225 5 000 Образовательные учреждения вправе создавать резерв предстоящих расходов на текущий и капитальный ремонт основных средств. Его формирование осуществляется на основе оценочных значений (п.

302.1 Инструкции № 157н, Письмо Минфина РФ от 20.05.2015 № 02-07-07/28998).

К сведению: оценочное значение – значение какого-либо показателя, которое рассчитано или приблизительно определено при отсутствии точного способа его определения. Значение этого показателя необходимо для ведения бухгалтерского (бюджетного) учета или отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности (п.

6 СГС «Учетная политика»). Порядок и методы формирования оценочного значения устанавливаются в учетной политике учреждения.

Например, резерв можно формировать ежемесячно в размере 1/12 от сметной стоимости ремонтных работ за год.

Для формирования резерва используется счет 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов».

Операции по созданию и использованию резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете следующими проводками: Содержание операции Дебет Кредит Сформирован резерв на ремонт основных средств 0 109 хх 225 0 401 20 225 0 401 6х 225 Отражены расходы на ремонт за счет резерва 0 401 6х 225 0 302 25 73х Списана разница между суммой признанного резерва и расходами на ремонт (если расходы превысили резерв) 0 401 20 225 0 302 25 73х Списана неиспользованная сумма резерва (если фактические расходы на ремонт меньше величины сформированного резерва) 0 401 6х 225 0 109 хх 225 0 401 20 225 * * * Ремонт – это комплекс работ, направленных на восстановление функций объектов основных средств для дальнейшего их использования. Порядок отражения в учете расходов, связанных с ремонтными работами, зависит от того, какой ремонт осуществляется: текущий или капитальный.

Определять виды ремонта и различия между ними обязаны технические службы учреждения путем разработки в рамках системы планово-предупредительного ремонта соответствующих нормативных документов. В общем случае расходы на оплату договоров на ремонт (текущий и капитальный) отражаются по подстатье 225 КОСГУ. При этом если работы проводятся в рамках капитального ремонта, то применяется КВР 243, а в рамках текущего ремонта – 244.

Как правило, расходы на все виды ремонта (включая капитальный) не увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств, их относят в состав затрат текущего финансового года. Исключением являются затраты, произведенные в ходе капитального ремонта по замене отдельных составных частей основного средства – комплекса конструктивно сочлененных предметов, которые могут включаться в стоимость объекта основных средств, если это предусмотрено учетной политикой.

Списание затрат по ремонту основных средств за счет резерва на ремонт основных средств

Отражение в бухгалтерском учете образования резерва расходов на ремонт основных средств (отчисления в резерв относятся на расходы равными долями на последний день отчетного периода в пределах величины резерва).

№ Дебет Кредит Содержание операции Бухгалтерские проводки в производственных организациях, при создании резерва за счет затрат (расходов) вспомогательных производств 1 23 96 субсчет «Резерв на ремонт основных средств» Включено отчисление в резерв на ремонт основных средств в затраты (расходы) вспомогательных производств Бухгалтерские проводки в производственных организациях, при создании резерва за счет общепроизводственных (общехозяйственных) расходов 1 25, 26 96 субсчет «Резерв на ремонт основных средств» Включено отчисление в резерв на ремонт основных средств в общепроизводственные (общехозяйственные) расходы (затраты) Бухгалтерские проводки в организациях торговли 1 44 субсчет «Издержки обращения» 96 субсчет «Резерв на ремонт основных средств» Включено отчисление в резерв на ремонт основных средств в издержки обращения Отражение в бухгалтерском учете списания фактических расходов (затрат), связанных с ремонтом основных средств за счет резерва.

№ Дебет Кредит Содержание операции Бухгалтерские проводки при списании из резерва стоимости запчастей и материалов, использованных для ремонта основных средств, если материалы учитываются по фактурной стоимости 1 96 субсчет «Резерв на ремонт основных средств» 10 Списана из резерва фактическая себестоимость материалов и запчастей, израсходованных для ремонта основных средств Бухгалтерские проводки при списании из резерва стоимости запчастей и материалов, использованных для ремонта основных средств, если материалы учитываются по учетной стоимости 1 96 субсчет «Резерв на ремонт основных средств» 10 Списана из резерва учетная себестоимость материалов и запчастей, израсходованных для ремонта основных средств 2 96 субсчет «Резерв на ремонт основных средств» 16 субсчет «Отклонение в стоимости материалов» Списана положительная разница между учетной и фактурной стоимостью (перерасход) материала и запчастей, отражаемая по дебету счета 16 или 96 субсчет «Резерв на ремонт основных средств» 16 субсчет «Отклонение в стоимости материалов» Сторнирована отрицательная разница между учетной и фактурной стоимостью (экономия) материала и запчастей, отражаемая по кредиту счета 16 Бухгалтерские проводки при начислении из резерва заработной платы и взносов с начисленной заработной платы работников, занятых ремонтом основных средств 1 96 субсчет «Резерв на ремонт основных средств» 70, 69 Отражены начисленные из резерва сумма заработной платы и взносы с начисленной заработной платы работников, занятых ремонтом основных средств Бухгалтерские проводки по услугам собственным, при списании расходов вспомогательных производств, приходящихся на ремонт основных средств из резерва 1 96 субсчет «Резерв на ремонт основных средств» 23 Списана из резерва доля расходов (затрат) вспомогательных производств, приходящаяся на ремонт основных средств Бухгалтерские проводки при списании услуг (с НДС), оказанных сторонними организациями по ремонту основных средств из резерва 1 96 субсчет «Резерв на ремонт основных средств» 60, 76 Списана из резерва стоимость потребленных услуг без НДС, относящихся к текущему периоду (месяцу) 2 97 60, 76 Списана стоимость потребленных услуг без НДС, относящихся к будущим периодам 3 19 субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» 60, 76 Учтен (начислен) НДС по оказанным услугам сторонней организацией 4 68 субсчет «Расчеты по НДС» 19 субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» Принят к вычету из бюджета НДС в полной сумме по оказанным услугам сторонней организацией Бухгалтерские проводки при оплате услуг, оказанных сторонними организациями по ремонту основных средств 1 60, 76 50, 51 Оплачена сторонней организации стоимость потребленных услуг по ремонту основных средств Бухгалтерские проводки при списании расходов будущих периодов за отчетный период (месяц) за счет резерва на ремонт основных средств 1 96 субсчет «Резерв на ремонт основных средств» 97 Списаны текущие расходы (затраты) будущих периодов за счет средств резерва на ремонт основных средств Отражение в бухгалтерском учете корректировки правильности образования и использования сумм по резерву на ремонт основных средств по результатам проведенной инвентаризации.

№ Дебет Кредит Содержание операции 1 23, 25, 26, 44 и др. 96 субсчет «Резерв на ремонт основных средств» Сторнированы излишне начисленные суммы по резерву на ремонт основных средств с издержек производства или других источников по состоянию на 31 декабря отчетного года в результате обязательной на конец года проверки данных смет, расчетов и т. п. или 23, 25, 26, 44 и др. 96 субсчет «Резерв на ремонт основных средств» Доначислены суммы по резерву на ремонт основных средств на издержки производства или другие источники по состоянию на 31 декабря отчетного года в результате обязательной на конец года проверки данных смет, расчетов и т.

п. Отражение в бухгалтерском учете излишне начисленной суммы резерва по окончании в следующем за отчетным году ремонтных работ по объектам основных средств с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ.

№ Дебет Кредит Содержание операции 1 96 субсчет «Резерв на ремонт основных средств» 91-1 Отражена в качестве прочих доходов организации неиспользованная сумма резерва на ремонт основных средств по окончании ремонтных работ в новом году См.

также Вас также может заинтересовать

Проводки по Созданию Резерва на Ремонт основных Средств

  1. Главная
  2. Оформление документов

Ремонт основных средств – это процесс, в результате которого происходит восстановление эксплуатационных свойств объектов.

Как учитываются затраты на ремонт основных средств в бухгалтерии, какие проводки отражают этот процесс в – разберемся в текущей статье.

Объект основного средств может быть восстановлен двумя способами:

  1. с помощью текущего ремонта;
  2. с помощью капитального ремонта (реконструкция и модернизация).

Учет затрат в обоих случаях происходит по-разному. Необходимо четко понимать различия в этих процессах, чтобы в будущем не иметь проблем с налоговой инспекцией и не решать споры с проверяющей инстанцией в судебном порядке.

Очень важно на начальном этапе определиться, каким образом происходит восстановление объекта.

Если проводится обычный текущий ремонт, то все сопутствующие расходы списываются в затраты организации в текущем налоговом периоде. Если же проводится реконструкция и модернизация объекта, то все асходы относятся на увеличение стоимости объекта.

Подробнее о модернизации и реконструкции ОС читайте в этой статье.

Основное отличие ремонта ОС от его реконструкции заключается в том, что в первом случае не происходит изменение технико-экономических показателей объекта. Реконструкция или модернизация – это, в первую очередь, улучшение технических, экономических и производственных показателей объекта. Ремонт ОС – это устранение неисправностей, повреждений, а также проведение профилактических мероприятий по недопущению преждевременного износа объекта, а также работы, направленные на поддержание рабочего состояния оборудования.

Ремонт ОС – это устранение неисправностей, повреждений, а также проведение профилактических мероприятий по недопущению преждевременного износа объекта, а также работы, направленные на поддержание рабочего состояния оборудования.

Проведение ремонтных работ, как правило, начинается с формирования смет и плана работы, утвержденного руководителем предприятия.

После ремонта объект принимается к учету на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов ОС-3. Оформление документов ремонта и модернизации При проведении ремонта основных средств оформляются следующие документы: Дорогие посетители!

На сайте предложены типовые варианты решения проблем, но каждый случай индивидуален и имеет свои нюансы. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему – звоните по бесплатному телефону 8 800 350-84-13 доб. 504 (консультация бесплатно)

  1. сметная документация;
  2. приказ руководителя, который определяет в отношении каких объектов должны быть проведены работы;
  3. дефектная ведомость, в которой указан характер неисправностей и дефектов, требующих проведения ремонтных работ;
  4. договор подряда в случае, если привлекаются сторонние лица;
  5. акт о приеме-сдаче отремонтированных основных средств форма ОС-3.
Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16 Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98 Бухгалтерский учет Ремонт может быть проведен двумя способами:

  1. хозяйственным способом.

  2. подрядным способом;

В первом случае, ремонтные работы проводится с помощью сторонних подрядных организаций, с которыми заключается договор подряда, после окончания работ подрядчик составляет сметы выполненных работ. Во втором случае ремонтные работы выполняется собственными силами.

Затраты на ремонт объектов основных средств относятся на счета учета производственных издержек, то есть включаются в себестоимость продукции с помощью проводок: Д20 (23, 25, 26, 44) К10 (60, 70, 69). Если же расходы составляют значительную сумму, то организация может осуществлять ремонтные работы за счет заранее сформированного резерва.

Этот резерв образуется путем постепенного включения определенных сумм в состав себестоимости продукции в течении длительного времени, при этом выполняются проводки Д 20 (23, 25, 26) К96, где счет 96 именуется «Резерв предстоящих расходов», на котором по кредиту и формируется резерв. Сумма ежемесячных отчислений на формирование резерва определяется, как 1/12 от годовой стоимости ремонта по смете.

В процессе проведения ремонта все затраты списываются на счет этого резерва с помощью проводок: Д96 К10 (70, 60, 69. . ). Если в конце года по кредиту счета 96 остались средства (то есть сумма, необходимая для ремонта оказалась меньше сформированного резерва), то оставшиеся средства списываются на 91 счет проводкой Д96 К91/1, таким образом счет 96 закрывается.

Если суммы резерва не достаточно для проведения ремонтных работ, то недостающие средства либо получают с помощью дополнительной проводки по увеличению резервного фонда Д20 К96, либо списывают эту сумму на издержки проводкой Д20 К10, 60, 70. Проводки по учету расходов на ремонт основных средств: Ремонт основных средств в бухгалтерском учете remont_os. jpg Учет расходов на ремонт основных средств – один из разделов учета затрат.

Посредством ремонта восстанавливают основные характеристики производственных фондов – зданий, оборудования, станков и машин. Существует несколько видов ремонта: производством текущего и среднего ремонта имущество восстанавливают частично, а проведением капитального ремонта – полностью.

При этом расходы по ремонтам списываются на затраты производства в отчетном периоде. Разберемся с особенностями учета затрат на восстановление и ремонт основных средств.

Как учесть ремонт основных средств в бухгалтерском учете Проведению любого вида ремонта предшествует формирование плана ремонтов на год, основанного на технико-экономическом обосновании их необходимости и подсчета предполагаемой сметной стоимости. Выполняют ремонт собственными силами (хозспособ) или заключая договор с подрядчиком – сторонним предприятием. Учет ремонта основных средств хозспособом предполагает отнесение затрат на счета производственных издержек.

Как правило, предприятия, осуществляющие ремонт ОС самостоятельно, имеют вспомогательные производства, на базе которых ремонты производят, поэтому собирают расходы на счетах этих производств, а затем по мере восстановления объекта ОС списывают их на счет основного производства, фиксируя операции проводками: Списание материалов на ремонт основных средств Начисление зарплаты цеховому персоналу Страховые отчисления с з/платы Перенос затрат на производственные издержки по окончании ремонта При отсутствии вспомогательных ремонтных цехов, затраты по ремонтам собираются непосредственно на счетах затрат: Д/т 20, 23, 25, 26, 29, 44 – К/т 02, 10, 60, 70, 69 Пример Компания самостоятельно провела текущие ремонтные работы по замене изношенных деталей оборудования на сумму 150 000 руб. , из которых закуп материалов составил 95 600 руб.

, з/плата рабочих 35 000 руб.

, амортизация механизмов – 8900 руб. Ремонтного цеха компания не имеет.

Бухгалтер оформляет ремонтные работы записями: Списаны на затраты производства: Зарплата рабочих цеха Амортизация ОС, участвующих в ремонте Если ремонт осуществляется подрядчиком, то работы проводятся на основании заключенного договора, прием оформляется соответствующим актом, бухгалтер делает следующие проводки: По предъявлении акта выполненных ремонтом работ отнесены затраты на себестоимость НДС по выполненным работам Произведена оплата ремонта подрядчику НДС принят к вычету Пример Торговая компания заключила договор с подрядчиком на ремонт холодильного оборудования на сумму 200 600 руб.

с учетом НДС. Прием выполненных работ бухгалтер оформила проводками: Подрядчиком предъявлен счет к оплате НДС принят к вычету Создание резерва на ремонт основных средств: проводки Списывать текущие расходы на ремонт предприятие может напрямую (как в указанных примерах), либо распределив их по затратам года равномерными долями, для чего следует образовать резерв.

Это актуально для компаний, планирующих большие объемы ремонтных работ.

Создание резерва закрепляют в учетной политике (УП) компании, и после этого списывать расходы напрямую предприятие уже не вправе.

Формируется резерв постепенным переносом стоимости ремонта на себестоимость продукции. Учитывают его на счете 96, открыв субсчет резерва.

На практике процесс начисления резерва осуществляется исходя из общей первоначальной стоимости амортизируемого имущества на начало года, в котором образуется резерв, и норматива отчислений, утверждаемого в УП в целях налогообложения (п. 2 ст 324 НК РФ):

  1. Если планируется дорогостоящий ремонт на несколько лет, то фирма вправе увеличить предельный размер стоимости планируемых ремонтов на пропорциональную периоду сумму (если ранее подобные ремонты не проводились);
  2. Компанией определяется предельная сумма отчислений в резерв на основе плана ремонтов на год (она не может превышать среднюю стоимость ремонтов, проведенных за 3 последних года);
  3. Рассчитывают среднюю стоимость ремонтов за 3 предыдущих года (не включая дорогостоящие проекты);
  4. Вычисляют поквартальную или помесячную сумму отчислений в резерв на ремонт (в зависимости от отчетного периода по налогу на прибыль).

Пример Компания рассчитывает норматив на основе данных: – стоимость ОС на начало 2018 г.

– 1 600 000 руб. ; – стоимость проведенных ремонтов за три предшествующих года: в 2015 – 500 000 руб. , в 2016 – 430 000 руб. , в 2017 – 510 000 руб.

; – предельная стоимость планируемых ремонтов на 2018 – 560 000 руб.

; – на 2 года (2018 — 2020) запланирован ремонт нестандартного оборудования в сумме 300 000 руб. – средняя стоимость проведенных ранее ремонтов – 480 000 руб. (500 000 + 430 000 + 510 000); – поскольку запланированная стоимость ремонтов на 2018 год превышает среднюю, базой для расчета будет использоваться средняя величина за прошлые периоды; – для ремонта нестандартного оборудования сумма ремонта на 2018 год составит 150 000 руб.

(300 000 / 2); – норматив отчислений в резерв составил 39% ((480 000 + 150 000) / 1 600 000 х 100%). В сумме годовой резерв составит 624 000 руб. (1 600 000 х 39%), т. е. в месяц списание затрат составит 52 000 руб.

(624 000 / 12), в квартал – 156 000 руб. (624 000 / 4). Учет резерва на ремонт основных средств Рассчитав сумму отчислений в резерв, бухгалтер формирует проводки: Проводки по созданию резерва на ремонт основных средств Она равна общей стоимости капремонта, деленной на количество лет, между которыми планируется провести ремонт.
(624 000 / 4). Учет резерва на ремонт основных средств Рассчитав сумму отчислений в резерв, бухгалтер формирует проводки: Проводки по созданию резерва на ремонт основных средств Она равна общей стоимости капремонта, деленной на количество лет, между которыми планируется провести ремонт.

Внимание! Если фактические траты на ремонт имущества превышают сумму созданного резерва, остаток затрат включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода (на 31 декабря) (п.

    То есть в налоговых расходах в течение года будут отражаться только ежеквартальные или ежемесячные отчисления в резервп. 2 ст. 324 НК РФ. ШАГ 5. На 31 декабря проводим инвентаризацию.
    У резерва на текущие и недорогие виды ремонта не должно быть переходящего остатка.

    Поэтому если резерв был израсходован не полностью, то оставшуюся часть резерва включаем в состав внереализационных доходов. Если же за год на ремонт ОС было потрачено больше, чем зарезервировано, остаток затрат включаем в состав прочих расходовп. 7 ст. 250, п. 1 ст. 260, п. 2 ст.

    324 НК РФ. Резерв на финансирование сложного и дорогого капремонта Его можно формировать без каких-либо ограничений.

    Но только при соблюдении двух условийп.

    2 ст. 324 НК РФ:

  • для каждой группы посчитать общее количество отпусков сотрудников, приходящихся на период, включая дополнительные;
  • вычислить сумму резерва: средний дневной заработок умножить на количество дней отпусков.

  • распределить сотрудников по группам — в соответствии со счетами отнесения затрат;
  • для каждой группы вычислить средний дневной заработок;

При этом возникает вопрос: вправе ли вновь созданная организация создавать резерв на ремонт основных средств?По мнению ведомства, если организация вновь создана, то она не располагает необходимой информацией для определения норматива отчислений в резерв предстоящих расходов, так как отсутствуют данные о расходах на ремонт за последние три года. Таким образом, в первые годы деятельности организация должна учитывать затраты на ремонт основных средств в числе прочих расходов и признавать их в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в фактическом размере (Письмо Минфина России от 17 января 2007 г.

N 03-03-06/1/9). Однако с мнением Минфина можно не согласиться.

Ведь Налоговый кодекс не содержит запрета на создание резерва такими организациями.

Резерв на ремонт основных средств в бухгалтерском учете Важный момент в определении резерва – определение средней стоимости ремонта за предыдущие 3 года, однако, как быть организации, которая только начинает работать?

Согласно положениям статьи 324 НК РФ, можно утверждать, что такие организации не могут создавать резерв. Однако и без знания данной статьи, опираясь только на логику, этот момент очевиден, так как стоимость ремонта за предыдущие три года будет равна нулю, и, следовательно, отчисления в резерв также будут нулевыми.

Важный момент: из расчета совокупной стоимости необходимо исключить сумму ОС, используемых на основании договора аренды или на безвозмездной основе.

Также важно помнить, что совокупная стоимость складывается только и первоначальных стоимостей ОС (не остаточных).

То есть размер неиспользованного резерва, составляющий 66 900 руб. (666 900 руб. – 600 000 руб. ), будет учитываться во внереализационных доходах 31. 12. 2017. Что касается накопленных отчислений на «дорогой ремонт», они должны будут учитываться в составе общего резерва, накопленного за 2018 год.

Важный момент: накопленный резерв на дорогой ремонт, но не использованный в текущем налоговом периоде, не должен быть включен во внереализационные доходы. В данном пункте рассмотрим формулы расчета показателей, которые соответствуют этапам формирования резерва на ремонт ОС. Ежемесячные (или ежеквартальные) отчисления, накапливаемые в течение года, формируют резерв и в последний день отчетного года признаются в качестве расходов.

Для расчета резерва на ремонт определим, прежде всего, среднюю стоимость ремонта за предыдущие 3 года. Создание резерва на ремонт основных средств (нюансы) Во-вторых, компания должна четко понимать масштабы затраченных средств на проведение стандартного (недорогого) ремонта за прошедший период в 3 года. Чтобы это сделать, требуется величину суммарных расходов, направленных на ремонт, разделить на 3 (показатель Б).

  1. о первоначальной стоимости ОС по состоянию на начало года;
  2. дорогостоящих ремонтных работах (отдельные сведения: какие работы осуществлялись ранее, на какую сумму, какие планируются в обозримом будущем и т. д. ).
  3. суммах, затраченных на ремонтные работы за предшествующие три года, а также о планах по проведению таких работ в будущем (по сметной цене);

При этом компаниям следует четко понимать, что ремонтные расходы нужно списывать за счет резерва того года, в котором такие работы были фактически выполнены для компании. То есть когда были подписаны документы, закрывающие проведение ремонтных работ.

Это особенно актуально в ситуациях, когда начало и окончание ремонта ОС приходятся на разные налоговые периоды.

  1. рассчитать лимит отчислений;
  2. рассчитать итоговую величину рассматриваемого резерва.
  3. расчетным путем определить норматив отчислений, основываясь на результатах предшествующего действия;
  4. вычислить суммарную стоимость ОС, которая была актуальна в фирме на начало налогового периода;

Бухгалтерский учет затрат на капитальный ремонт основных средств – проводки Так, первоначальная (первичная) стоимость ОС подлежит правомерному увеличению исключительно в том случае, если качественные характеристики соответствующего объекта основных средств реально улучшились по итогам проведения его модернизации и (или) реконструкции.

Следует знать, что капитальный ремонт ОС может осуществляться комплексно, то есть полностью охватывать весь восстанавливаемый объект, или, как вариант, выборочно, то есть предусматривать ликвидацию поломок отдельных частей (элементов) оборудования.

Что касается капитального ремонта, то он осуществляется, чтобы поддерживать рабочее состояние основного средства путем восстановления его технико-экономических параметров до нужного уровня. Эксплуатация основных средств (ОС) в производственно-хозяйственной деятельности любого предприятия неизбежно сопровождается их износом, что нередко приводит к поломкам применяемого оборудования, частичному разрушению рабочих помещений.

Создаем резерв на ремонт ОС Так как НК не устанавливает критерии, по которым тот или иной вид ремонта может быть отнесен к особо сложным или дорогим, во избежание различной трактовки этого понятия налоговыми органами и вами самостоятельно разработайте эти критерии и отразите их в своей учетной политике.
Создаем резерв на ремонт ОС Так как НК не устанавливает критерии, по которым тот или иной вид ремонта может быть отнесен к особо сложным или дорогим, во избежание различной трактовки этого понятия налоговыми органами и вами самостоятельно разработайте эти критерии и отразите их в своей учетной политике. Так, например, учетная политика, а также планы-графики ремонта помогли отстоять отчисления в резерв на особо сложный и дорогой ремонт в суда х Постановления ФАС ВВО от 03.

04. 2008 № А29-5411/2007; ФАС УО от 05. 03. 2009 № Ф09-983/09-С2. ШАГ 3.

Рассчитываем отчисления в резерв. Они равны произведению норматива и совокупной стоимости ОС, введенных в эксплуатацию на 1 января года, в котором создается резер в п. 2 ст. 324 НК РФ. Однако здесь есть один нюанс.

Дело в том, что если читать НК буквально, получается, что норматив теряет всякий смысл. И величина резерва вообще не зависит от стоимости ОС, а зависит только от планируемых расходов на ремонт, рассчитанных с учетом установленного НК ограничения.

Это хорошо видно из формулы:Отметим, что одном из писем Минфин разрешил дочерней компании создать резерв на ремонт по объекту ОС, который она получила от материнской компании, на основании сведений о фактических расходах на ремонт за последние 3 года, проводимый именно материнской компание й Письмо Минфина России от 04. 04. 2007 № 03-03-06/1/221. ШАГ 5. На 31 декабря проводим инвентаризацию.

У резерва на текущие и недорогие виды ремонта не должно быть переходящего остатка. Поэтому если резерв был израсходован не полностью, то оставшуюся часть резерва включаем в состав внереализационных доходов. Если же за год на ремонт ОС было потрачено больше, чем зарезервировано, остаток затрат включаем в состав прочих расходо в п.

7 ст. 250, п. 1 ст. 260, п. 2 ст. 324 НК РФ.

  1. расчетным путем определить норматив отчислений, основываясь на результатах предшествующего действия;
  2. рассчитать итоговую величину рассматриваемого резерва.
  3. вычислить суммарную стоимость ОС, которая была актуальна в фирме на начало налогового периода;
  4. рассчитать лимит отчислений;

В данном контексте под стоимостью ОС понимается совокупная учетная стоимость всех ОС, которые фирма использует в производстве, по состоянию на начало года, в котором создается рассматриваемый резерв. При этом не следует включать в расчет стоимость арендованных ОС и ОС, которыми фирма пользуется безвозмездно.

  1. иметь в распоряжении график запланированных дорогих ремонтов и сметы по ним;
  2. не иметь за три предшествующих налоговых года фактов какого-либо дорогостоящего ремонта ОС.
  3. осуществлять в течение более чем одного налогового периода накопления на такой ремонт (при этом возможность таких накоплений должна быть прописана в учетной политике);

Что касается резерва под комплексный и дорогой ремонт, то суммы, отнесенные в счет увеличения такого резерва, законодатель восстанавливать не требует.

Они накапливаются из года в год, пока ремонт не будет начат/осуществлен.

Но только в том случае, если фирма пропишет в своей учетной политике, что у нее принята практика осуществления отчислений в счет резерва на комплексный и дорогой ремонт в течение более чем одного налогового периода. Резерв на ремонт основных средств Если в организации с сезонным харак­тером производства сумма расходов на обслужива­ние производства и управление им, включен­ная в фактическую себестоимость выпущенной продукции по установленным в организации нор­мам, превышает фактические затраты, то образо­вавшаяся разница резервируется как предстоящие расходы. Инвентаризационная комиссия проверяет обоснованность расчета и при необходимости мо­жет предложить скорректировать нормы затрат.

Остатка на конец года по этому резерву быть не должно. Если размер созданного резерва превысил фактические затраты, организация может при ин­вентаризации скорректировать нормы затрат либо перевести разницу на счет 97 «Расходы будущих пе­риодов». Создание данного резерва непосредственно связа­но с сезонным характером производства, т.

е. ког­да производство напрямую зависит от сезон­ных (природно-климатических) условий, напри­мер, переработка сельскохозяйственной продукции или летний оздоровительный сезон в пионерском лагере.

Разница между фактическими затратами и плановыми отчислениями отражается проводкой: Д-т 97 К-т 96. Погашение этой суммы (списание на себестоимость) производится только после пересмотра сметной стоимости затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства.

К условным фактам хозяйственной деятель­ности относятся в том числе гарантийные обязательства организации в отношении проданной ею в от­четном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Последствием условного факта, определяемым по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, может быть условное обязательство, порождающее условный убыток. Читайте на сайте «Россия-Украина»:

  1. Проводки при Оплате Услуг при Упрощенной Системе Налогообложения
  2. Проводки при Возврате Автомобиля у Продавца
  3. Программа для Подтверждение Регистрации на Госуслугах
  4. Продажа Квартиры по ДДУ после Подписания Акта пп
  5. Проводки Списание Товаров по Взаимозачету

Внимание!В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статьей могла устареть!


prinyatie-nasledstva.ru © 2021
Наверх