Главная - Трудовое право - Начисление оценочных обязательств по отпускам с минусом на конец года

Начисление оценочных обязательств по отпускам с минусом на конец года


Отражение резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете


Резерв на отпуска в бухгалтерском учете — кто обязан его формировать, а кто нет, как его рассчитать, как отразить в бухучете? Ответы на эти и некоторые другие вопросы вы найдете в статье.

И обязательно увидите пример расчета резерва на практике. Согласно ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства», организации должны формировать некие взвешенные по сумме обязательства на счетах бухгалтерского учета. То есть бухгалтерская отчетность должна содержать не только данные о документально подтвержденных обязательствах компании перед контрагентами и третьими лицами, но и информацию по планируемым расходам, которые неизбежны.

Например:

  1. планируемым начислениям налогов;
  2. затратам на поставщиков в части расходов, о которых точно известно, что они будут (например, если акт выполнения работ уже есть, но пока еще не подписан, поэтому его еще нельзя провести в учете, хотя точно известно, что директор свою подпись поставит и документ будет проведен в следующем месяце).
  3. по будущим отпускам работников;

С появлением этой информации бухгалтерский баланс становится наиболее достоверным, поскольку отражает наиболее реалистичную картину финансового положения предприятия.

Рассмотрим подробнее, что такое резерв на оплату отпусков. Каждому работнику, в соответствии с трудовым законодательством, положено как минимум 28 календарных отпускных дней, причем в ряде законодательно установленных случаев эта цифра может быть и больше. Таким образом, на каждую из отчетных дат мы имеем дни отпуска, которые работниками еще не использованы (трудно представить себе организацию, в которой все сотрудники разом отгуляли 28 дней отпуска).

Соответственно, на каждую отчетную дату существуют оценочные обязательства компании перед работниками по оплате этих дней и, как следствие, некие обязательства перед фондами по выплате страховых взносов.

Кто обязан отражать эту информацию в отчетности? В соответствии с п. 3 ПБУ 8/2010, отражать данные начисления обязаны все компании, за исключением малых предприятий (эмитенты ценных бумаг к таким исключениям не относятся), которые могут применять упрощенный способ ведения учета.

Признаки таких компаний указаны в законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Таким образом, если компания не подходит под определение субъекта малого бизнеса, начисление оценочных резервов становится обязательным, а отсутствие данной информации на бухгалтерских счетах может быть расценено как нарушение правил учета доходов и расходов. Ответственность за это наступает по двум основаниям:

  1. за грубое нарушение учета доходов и расходов по ст. 120 НК РФ в размере 10 000−30 000 руб.;
  2. административная ответственность, применяемая к должностным лицам по ст. 15.11 КоАП.

Если компания создает резерв на оплату отпусков, необходимо прописать это в учетной политике — равно как и саму процедуру расчета данного резерва.

Расчет и отражение резерва на отпуск в бухгалтерском учете должны производиться на каждую отчетную дату.

Согласно действующим законодательным требованиям бухгалтерский баланс составляется раз в год — то есть 31 декабря и будет отчетной датой. Однако точнее и корректнее (в первую очередь, для управленческого учета) формировать резервы на отпуск ежемесячно, поскольку данный вид резерва зависит от количества работников и отгулянных отпусков — а эти величины могут меняться очень часто. При этом надо понимать, что ежемесячный подсчет резерва является трудоемким.

Организации необходимо самостоятельно определить желаемую периодичность расчетов и зафиксировать ее в учетной политике. В бухучете для отражения подобных сведений предназначен счет 96.

На нем аккумулируются все планируемые затраты компании, в том числе по оплате отпусков. При этом для каждого вида расходов открывается отдельный субсчет.

Рассмотрим типовые проводки по начислению и списанию резервов в корреспонденции со сч.

96: Счет Дт Наименование счета Счет Кт Содержание операции 08 Внеоборотные активы 20 Основное производство 96.01 «Резерв на оплату отпусков сотрудников» Начислен резерв на отпуск сотрудников (счета выбираются в зависимости от подразделения, в котором трудится сотрудник) 23 Вспомогательное производство 26 Общехозяйственные затраты 44 Расходы на продажу Прочие затратные счета компании, на которых учитываются расходы по зарплате 96.01 Резерв на оплату отпусков сотрудников 70 «Расходы на оплату труда» Начислены отпускные за счет сформированного резерва 69 «Расчеты с внебюджетными фондами» Начислены страховые взносы за счет резерва Как видно, начисление резерва всегда производится на те же счета, что и зарплата сотрудников. Страховые взносы начисляются по такому же принципу, но — в корреспонденции со счетом резерва, а не со счетами для расчетов с внебюджетными фондами.

Сальдо по счету 96 при формировании периодичной отчетности отражается в пассиве баланса. Для этого предназначена строка 1540 «Оценочные обязательства». Обратите внимание: если резервы в организации создаются только в бухгалтерском учете, то база для расчета налога на прибыль не снижается, и возникают временные налоговые разницы, в соответствии с ПБУ 18/02.

Если же в учетной политике для налогового учета указано, что данный резерв учитывается при исчислении налога на прибыль, появляется право создать его в порядке, определенном ст. 324.1 НК РФ. Создание резерва для налоговых целей — дело добровольное, зависящее только от решения хозяйствующего субъекта.

Так как законодательно формула, которая используется для расчета величины резерва, не определена, каждая компания определяет ее самостоятельно. При этом разработанный способ следует закрепить в учетной политике.

Любое оценочное обязательство должно быть максимально приближено к достоверной денежной оценке будущих расходов. Резерв должен определяться на основе существующих фактов хоздеятельности организации, а расчет должен опираться на накопленный опыт работы и, возможно, некие экспертные мнения. То есть расчеты должны подкрепляться документально и быть предельно обоснованными.

Таким образом, для обоснования суммы начисленного резерва на оплату отпусков организации необходимо иметь:

  • Разработанный первичный документ для отражения рассчитанного резерва (справку, например). К нему стоит приложить первичку, информация по которой была использована при расчете (табель учета рабочего времени, расчетную ведомость и т. д.).
  • Закрепленный в учетной политике способ расчета резерва, который бы обеспечивал достоверную оценку расходов по этой статье.

Есть несколько способов расчета резерва на оплату отпусков. Для начала рассмотрим один из них, в достаточной мере точный, — он опирается на фактическое количество неиспользованных дней отпуска и среднего дневного заработка сотрудников:

  • Необходимо иметь информацию по количеству дней отпуска, положенного каждому сотруднику. При наличии автоматизированного учета сбор данной информации не представляет затруднений. Суммировать эти дни следует по каждой из групп сотрудников.
  • Сначала следует разбить всех сотрудников по подразделениям для определения используемых счетов начисления затрат (20–26, 44 и т. д.).
  • Рассчитываем средний дневной заработок (СДЗ) работников по каждой группе. Для этого необходимо всю заработную плату сотрудников за прошедший выбранный период (месяц, квартал) сначала разделить на количество календарных дней в этом периоде, а затем — на количество работников в группе. Наглядно данная формула выглядит так:

СДЗ работника = ЗП / ДН / К, где:ЗП — зарплата за период,ДН — календарные дни периода,К — количество работников в группе (или фирме в целом).

Не следует путать календарные и рабочие дни, так как количество дней отпуска всегда считается в календарных днях — следовательно, заработок для подсчета отпускных также следует считать по календарным дням. Финальный момент — расчет суммы самого резерва (не забывайте посчитать страховые взносы с данного резерва).

Конечная величина резерва будет рассчитана по такой формуле:Резерв = (СДЗ работника × К × ДНО) (СДЗ работника × К × ДНО) × Сст, где:ДНО — дни неиспользованного отпуска,Сст — суммарная ставка страховых взносов в %. Наиболее точным способом расчета резерва будет подсчет, произведенный индивидуально по каждому сотруднику.

В таком случае сумма резерва будет состоять из суммы обязательств перед каждым сотрудником. Правда, если численность работников в компании велика, данный процесс будет достаточно трудоемким. Это пример к вышеприведенному способу расчета резерва — исходя из среднего заработка.

Ниже вы увидите примеры для других вариантов резервирования.ПримерКомпания «Книга» отразила в учетной политике, что резерв на оплату отпусков формируется ежеквартально. Для начисления зарплаты и страховых взносов используется счет 44 «Издержки обращения», всего в компании трудится 20 человек.

Оснований для применения пониженных и повышенных страховых взносов у компании не имеется (суммарная ставка страховых взносов — 30,2%). На 31 марта данные за квартал следующие:

  1. в квартале 91 день.
  2. количество дней неиспользованного отпуска — 134;
  3. Рассчитаем резерв на 31.03.20ХХ:
  4. за 1-й квартал сумма начисленной зарплаты составила 678 000 руб.;

СДЗ = 678 000 / 91 / 20 = 372,53 руб.Сумма резерва составляет 372,53 × 134 × 20 372,53 × 134 × 20 × 30,2% = 998 380,40 301 510,88 = 1 299 891,28 руб.Проводки:Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 96.01 «Резерв на отпуск» — 998 380,40 руб.Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 96.01 «Резерв на отпуск» — 301 510,88 руб.

  • на 31.03.20ХХ начислен резерв на отпуск и страховые взносы в размере 1 299 891,28 руб.;
  • заработная плата за 2-й квартал и количество работников остались такими же, как в предыдущем периоде.
  • Добавим в данный пример еще несколько данных, чтобы разобраться, как корректируется резерв по отпускам:
  • количество неиспользованных дней отпуска на конец 2-го квартала составляет 120 дней;
  • во 2-м квартале сумма начисленных отпускных и страховых взносов с них составила 140 900 руб.;

Таким образом, по состоянию на 30.06.20ХХ величина неиспользованной суммы резерва равна 1 299 891,28 — 140 900 = 1 158 991,28 руб.Сумма резерва на 30.06.20ХХ:СДЗ = 678 000 /91 / 20 = 372,53 руб.Сумма резерва составляет 372,53 × 120 × 20 372,53 × 120 × 20 × 30,2% = 894 072 270 009,74 = 1 164 081,74 руб.Сумма для отчислений в резерв по состоянию на конец 2-го квартала:1 164 081,74 (рассчитанный резерв) — 1 158 991,28 (остаток резерва, сальдо по сч.

96) = 5 090,46 руб.Если бы величина резерва на сч. 96 превышала рассчитанную сумму на конец квартала, резерв следовало бы уменьшить. В нашем случае необходимо сделать проводку доначисления.Проводки:Дт 44 Кт 96.01 — 5 090,46 руб.

Как уже отмечалось, алгоритм расчета суммы резерва прописывается в учетной политике, это связано с тем, что ПБУ 8/2010 не содержит формул и методик, позволяющих получить значение резерва.

Кроме приведенного выше способа на практике для расчета резерва можно также использовать одну из следующих сумм:

  1. отпускные, выплаченные за календарный год, предшествующий году, для которого создается резерв (нормативный способ).
  2. фонд оплаты труда (далее — ОТ);

Порядок расчета суммы резерва осуществляется следующими этапами:

  1. формирование резерва.
  2. определение среднего дневного фонда оплата труда или отпускных;

Рассмотрим на примерах использование каждого из этих способов.Пример 1ООО «Молния» в учетной политике отражено создание резерва на оплату отпусков на 20ХХ год исходя из ОТ.

Формулу для расчета резерва организация использует следующую:(ОТ страховые взносы) / 28 × 2,33,где 28 — количество дней отпуска за год на каждого сотрудника;2,33 — количество дней отпуска за 1 отработанный месяц.Резерв формируется на конец каждого месяца. В резерв не включаются выплаты сотрудникам, не полностью отработавшим месяц. Сумма резерва на конец 2020 года — 0 руб.

Значения ОТ на 2020 год представлены в графе 2 таблицы 1.

Страховые взносы — 30,2% (в т. ч. взносы на травматизм).Таблица 1. Расчет резерваМесяцОТСтраховые взносы(ОТ × 30,2%)Резерв(ОТ страховые взносы) / 28 × 2,331234Январь 20ХХ100 00030 20010 835Февраль 20ХХ110 00033 22011 918Март 20ХХ120 00036 24013 001Апрель 20ХХ100 00030 20010 835Май 20ХХ130 00039 26014 085Июнь 20ХХ90 00027 1809 751Июль 20ХХ108 00032 61611 701Август 20ХХ111 00033 52212 026Сентябрь 20ХХ120 00036 24013 001Октябрь 20ХХ100 00030 20010 835Ноябрь 20ХХ101 00030 50210 943Декабрь 20ХХ100 00030 20010 835Итого1 290 000389 580139 765На конец каждого месяца ООО «Молния» отразит в учете начисление резерва 20ХХ года: Дт 26(44,20) Кт 96 в сумме из графы 4, т.

е. на 31.01.20ХХ — 10 835, на 28.02.20ХХ — 11 918 , на 31.03.20ХХ — 13 001 и т.д.

Суммы резерва находят свое отражение в бухбалансе в составе показателей строки 1540 «Резервы предстоящих расходов».Пример 2ООО «Молния» в учетной политике зафиксировало создание резерва раз в год, исходя из оплаты отпусков предыдущего года. По данным бухгалтерского учета данные расходы − 960 000 руб.Расчет резерва:Страховые взносы = 960 000 × 30,2% = 289 920 руб.Резерв = 960 000 289 920 = 1 249 920 руб. Начисление резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете — процесс трудозатратный, однако необходимый как управленцам (для принятия правильных финансовых решений), так и бухгалтерам (для соблюдения требований законодательства).

Рекомендуем прочесть:  Какие работы на аукционные торги

: Теги:

Порядок учета временных разниц в ситуации, когда резерв на оплату отпусков создается только в бухгалтерском учете

Важное 11 февраля 2016 г. 12:33 ИА Организация применяет общую систему налогообложения. Резерв по отпускам формируется в бухгалтерском учете нормативным методом на основании соотношения процента фактически начисленных отпускных к общему фонду оплаты труда за предыдущий год.

В следующем году резерв также начисляется. В налоговом учете резерв не формируется. На 31.12.2015 имеется остаток неиспользованного резерва.

Каков порядок бухгалтерского учета временных разниц в ситуации, когда создается только в бухгалтерском учете? Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: Кредитовый остаток по счету (избыточность оценочного обязательства) в рассматриваемом случае можно учесть при формировании резерва на 2016 год, отразив данную операцию внутренними проводками по этому счету.

Отложенный налоговый актив, возникающий в момент создания в бухгалтерском учете резерва на оплату отпусков, погашается по мере осуществления фактических затрат, учитываемых при налогообложении прибыли. Бухгалтерские проводки приведены в тексте ответа. Обоснование вывода: Операции с резервом на оплату отпусков осуществляются в бухгалтерском учете на основании положений ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (далее — ПБУ 8/2010).

Обоснование вывода: Операции с резервом на оплату отпусков осуществляются в бухгалтерском учете на основании положений ПБУ 8/2010

«Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»

(далее — ПБУ 8/2010). Согласно п. 4 ПБУ 8/2010 оценочное обязательство — это обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения, которое может возникнуть, в частности, из норм законодательных и иных нормативных правовых актов. В силу ст.ст. 114, 122 ТК РФ организация-работодатель обязана предоставлять работникам ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

Выплаты при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска являются одним из случаев предоставления работодателем гарантий, которые производятся за счет его средств ( ТК РФ). Поскольку расходы в виде отпускных являются обязательством работодателя, установленным трудовым законодательством, резерв на выплату отпускных признается оценочным обязательством. В соответствии с п. 8 ПБУ 8/2010 отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату (п.

15 ПБУ 8/2010). Конкретный порядок признания и методика определения величины оценочного обязательства ПБУ 8/2010 не установлены. На основании п.п. 4 и 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» организация самостоятельно разрабатывает и закрепляет в учетной политике метод расчета оценочного обязательства по отпускам и порядок его признания (однократно, ежеквартально, по итогам месяца). Отметим, что определение величины оценочного обязательства по отпускам следует производить с учетом, в том числе, страховых взносов (письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/010).

Организация должна обеспечить документальное подтверждение обоснованности оценки обязательства (п. 16 ПБУ 8/2010). Согласно п. 21 ПБУ 8/2010 в течение отчетного года при фактических расчетах по признанным оценочным обязательствам в бухгалтерском учете организации отражается сумма затрат организации, связанных с выполнением организацией этих обязательств, или соответствующая в корреспонденции со счетом учета резерва предстоящих расходов (Дебет 96 Кредит 70, 69).

Положения п. 23 ПБУ 8/2010 обязывают экономический субъект провести в конце отчетного года проверку величины оценочного обязательства. По результатам такой проверки сумма оценочного обязательства может быть: — увеличена в порядке, установленном п.

8 ПБУ 8/2010; — уменьшена в порядке, установленном п. 22 ПБУ 8/2010; — оставлена без изменения; — списана полностью в порядке, установленном п.

22 ПБУ 8/2010*(1). В свою очередь, п. 22 ПБУ 8/2010 предусматривает, что в случае избыточности суммы признанного оценочного обязательства или в случае прекращения выполнения условий признания оценочного обязательства, установленных п. 5 ПБУ 8/2010, неиспользованная сумма оценочного обязательства списывается с отнесением на прочие доходы организации.
5 ПБУ 8/2010, неиспользованная сумма оценочного обязательства списывается с отнесением на прочие доходы организации. При погашении однородных оценочных обязательств, возникающих от повторяющихся хозяйственных операций обычной деятельности организации, ранее признанные избыточные суммы относятся на следующие по времени оценочные обязательства того же рода непосредственно при их признании (без списания ранее признанных избыточных сумм на прочие доходы организации).

Таким образом, поскольку (как мы поняли из вопроса) обязательство организации по предоставлению отпусков работникам не прекращается на 31.12.2015, полагаем, что кредитовый остаток по счету 96 (избыточность оценочного обязательства) в данном случае на прочие доходы не списывается, а учитывается при формировании резерва на 2016 год. При этом, по нашему мнению, можно перевести вышеуказанную сумму остатка на следующее, вновь возникающее в 2016 году обязательство по отпускам при помощи внутренних проводок по счету 96. Вместе с тем существует несколько иной подход к отражению операции по корректировке остатка неиспользованного резерва по оплате отпусков, числящегося на счете 96 на конец отчетного года.

По мнению Л.А. Масленниковой, эксперта журнала «Зарплата», кандидата экономических наук, переходящий на следующий год остаток резерва на оплату отпусков должен быть равен сумме отпускных с не использованных на конец года отпусков и страховых взносов с них.

Если же сумма остатка по кредиту счета 96 оказалась больше, чем вышеупомянутая сумма, то недоиспользованный остаток следует сторнировать 31 декабря отчетного года. Более подробную информацию смотрите в рекомендованном материале. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (далее — ПБУ 18/02) применяется с целью отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различия налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (далее — ПБУ 18/02) применяется с целью отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различия налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

В результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, образуется разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, состоящая из постоянных и временных разниц (п. 3 ПБУ 18/02). В силу п. 8 ПБУ 18/02 под временными разницами понимаются, в частности, расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах. Создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в налоговом учете является правом, но не обязанностью налогоплательщика ( НК РФ, письмо Минфина России от 03.05.2012 N 03-03-06/1/222).

В рассматриваемой ситуации организация не воспользовалась вышеуказанным правом и не формирует в налоговом учете резерв по отпускам. Соответственно, при формировании в бухгалтерском учете (без отражения в учете налоговом) резерва на оплату отпусков образуются временные разницы в признании расходов организации.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль (п. 9 ПБУ 18/02). В данном случае на основании п. 14 ПБУ 18/02 возникает вычитаемая временная разница, что, в свою очередь, влечет за собой возникновение отложенного налогового актива (далее — ОНА).

Общий порядок бухгалтерского учета (в том числе применение положений ПБУ 18/02) в ситуации, когда резерв на оплату отпусков создается только в бухгалтерском учете, будет следующим. Начисление резерва на оплату отпусков отражается записью: Дебет (, , , ) Кредит . В момент создания резерва в целях бухгалтерского учета возникает временная разница на сумму начисленного резерва, которая приводит к образованию ОНА: Дебет Кредит — отражен ОНА (сумма оценочного обязательства х 20%).

Использование резерва на оплату отпусков отражается следующими записями по счетам бухгалтерского учета: Дебет Кредит — начислены отпускные сотрудникам за счет резерва; Дебет Кредит — на сумму отпускных начислены страховые взносы за счет резерва. Согласно НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, учитываются в составе расходов на оплату труда ( НК РФ) ежемесячно исходя из начисленных сумм ( НК РФ). Отметим, что в соответствии с официальной позицией контролирующих органов если период отпуска приходится на несколько отчетных периодов, то при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период (письма Минфина России от 15.07.2015 N 03-03-06/40536, от 12.05.2015 N 03-03-06/27129, от 09.06.2014 N 03-03-РЗ/27643, от 09.01.2014 N 03-03-06/1/42, от 23.12.2010 N 03-03-06/1/804, от 12.05.2010 N 03-03-06/1/323, от 13.04.2010 N 03-03-06/1/255, УФНС РФ по г.

Москве от 25.08.2008 N 20-12/079463, от 06.08.2008 N Вместе с тем суды придерживаются иной позиции*(2). При этом страховые взносы, начисленные на суммы причитающихся работнику выплат и вознаграждений, признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, в периоде их начисления ( НК РФ). Смотрите также письмо Минфина России от 21.09.2015 N 03-03-06/53920.

С учетом вышеизложенного на момент признания сумм отпускных (на момент признания сумм страховых взносов) в налоговом учете происходит уменьшение временной разницы и ОНА: Дебет Кредит — уменьшен ОНА (сумма расходов в налоговом учете х 20%).

Таким образом, ОНА, возникший в момент создания в бухгалтерском учете резерва на оплату отпусков, погашается по мере осуществления фактических затрат, учитываемых при налогообложении прибыли. Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами: — Энциклопедия решений. Пояснения к бухгалтерскому балансу «Оценочные обязательства»; — Энциклопедия решений.

Учет расходов на оплату труда.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга аудитор Овчинникова Светлана Контроль качества ответа: Рецензент службы Правового консалтинга Королева Елена 12 января 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. *(1) Необходимость проведения инвентаризации созданного резерва предстоящих расходов на оплату отпусков перед составлением годовой бухгалтерской отчетности также установлена п.п.

1.5 и 3.49 приказа Минфина РФ от 13.06.1995 N 49

«Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

.

В конце отчетного года остаток числящегося в бухгалтерском учете резерва должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений на обязательное социальное страхование и обеспечение.

*(2) Согласно позиции судов при определении налоговой базы по налогу на прибыль отпускные учитываются в том месяце, когда производилось их начисление (смотрите, например, постановления ФАС Уральского округа от 08.12.2008 N Ф09-9111/08-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2008 N Ф04-222/2008(688-А27-37)(741-А27-37), ФАС Северо-Западного округа от 16.11.2007 N А56-39310/2006).

*(2) Согласно позиции судов при определении налоговой базы по налогу на прибыль отпускные учитываются в том месяце, когда производилось их начисление (смотрите, например, постановления ФАС Уральского округа от 08.12.2008 N Ф09-9111/08-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2008 N Ф04-222/2008(688-А27-37)(741-А27-37), ФАС Северо-Западного округа от 16.11.2007 N А56-39310/2006). Аналогичное мнение высказано в письме ФНС России от 06.03.2015 N

Оценочные обязательства по отпускам по БУ и НУ в «1С:Зарплата и Управление Персоналом»

21.01.2019 Время чтения: 21 мин.

Начиная с 1 января 2011 года формировать оценочные обязательства по оплате отпусков в бухучете должны все организации. Такая обязанность появилась в связи с вступлением в силу Положения по бухгалтерскому учету

«Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»

, утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н (ПБУ 8/2010).

Исключение составляют организации, имеющие право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Такие предприятия формируют оценочные обязательства по отпускам в добровольном порядке.

Цель создания любого оценочного обязательства — реальное отражение в бухгалтерской отчетности организации ее финансового состояния. Иначе говоря, участникам (акционерам) общества на отчетную дату должна быть представлена информация о том, что у организации имеются обязательства перед ее работниками по оплате предстоящих отпусков и обязательства перед внебюджетными фондами по страховым взносам, которые будут начислены на эту сумму отпускных. Несмотря на то, что оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», с 1 января 2011 года в бухгалтерском учете понятие «резервы на предстоящую оплату отпусков работникам» уже не применяется.

Связано это с отменой п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н. Таким образом, перед бухгалтером больше не ставится цель равномерного включения предстоящих расходов (в том числе и на предстоящую оплату отпусков) в издержки производства или обращения отчетного периода.

Рекомендуем прочесть:  Пожеланья когда увольняют с работы

Обратите внимание! В ПБУ 8/2010 обязательства по оплате предстоящих отпусков, в том числе компенсаций за неиспользованные отпуска, не перечислены среди оценочных обязательств. Однако, все условия пункта 5 ПБУ 8/2010, необходимые для признания оценочного обязательства, одновременно соблюдаются:

  1. во-первых, у работников ежемесячно возникает право на определенное количество дней оплачиваемого отпуска согласно ТК РФ, но достоверно неизвестно, когда обязательство по выплате отпускных будет исполнено (болезнь, увольнение работника или другие причины переноса отпуска);
  2. в-третьих, выплата отпускных осуществляется за счет сохранения средней зарплаты работника, уменьшая при этом экономическую выгоду организации.
  3. во-вторых, размер обязательств может меняться (средний заработок, исходя из которого рассчитываются отпускные, определяется из расчета двенадцати месяцев, предшествующих отпуску), но его можно ежемесячно обоснованно и достоверно оценить;

Специального порядка для расчета величины оценочного обязательства в ПБУ 8/2010 не предусмотрено, однако указано, что денежная оценка такого обязательства должна отражать наиболее реальную величину расходов, необходимых для расчетов по нему (п. 15 ПБУ 8/2010). Такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с учетом положений раздела III ПБУ 8/2010 и закрепляется в учетной политике организации.

Кроме этого организация может воспользоваться Методическими рекомендациями МР-1-КпТ от 09.09.2011 «Оценочные обязательства по расчетам с работниками», принятыми Комитетом БМЦ по толкованиям.

Возможные проводки по оценочным обязательствам приведены в таблице. Операции по признанию и начислению в бухучете оценочных обязательств по отпускам Содержание операции Проводка Признание оценочных обязательств Дебет 20 (23, 26, 44, 91, 08) Кредит 96 Начисление отпускных с учетом страховых взносов за счет оценочных обязательств Дебет 96 Кредит 70, 69 Начисление отпускных с учетом страховых, если накопленной суммы оценочных обязательств недостаточно на оплату отпусков Дебет 20 (23, 26, 44, 91, 08) Кредит 70, 69 Списание остатков оценочных обязательств, если организация приняла решение со следующего года не формировать оценочные обязательства по отпускам (имея такое право) Дебет 96 Кредит 91 Остаток (избыточность) оценочных обязательств на конец отчетного периода учитывается при расчете оценочного обязательства на следующую отчетную дату Счет 96 не закрывается, поскольку обязательство по предоставлению отпусков работникам не прекращается на последнее число отчетного периода Резервы предстоящих расходов на оплату отпусков в налоговом учете Для целей налогообложения прибыли применяется термин «Резервы предстоящих расходов на оплату отпусков».

Целью создания этого вида резерва в налоговом учете является постепенное и равномерное списание расходов на оплату отпусков работников.

Формирование резерва по отпускам является правом налогоплательщика, а не обязанностью, поэтому создавать его можно по желанию.

Необходимо иметь в виду, что в случае применения кассового метода резерв предстоящих расходов на оплату отпусков создавать нельзя, а суммы отпускных признаются расходами только в момент их выплаты работникам (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Порядок создания и использования резерва на оплату отпусков регламентирует статья 324.1 НК РФ. На основании пункта 1 этой статьи налогоплательщики, решившие формировать резерв на оплату отпусков, в учетной политике для целей налогообложения должны отразить:

  1. ежемесячный процент отчислений в резерв, который определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.
  2. способ резервирования (предполагаемую сумму расходов на оплату труда с учетом страховых взносов на обязательное социальное страхование за год);
  3. предельную сумму отчислений в резерв (предполагаемую годовую сумму расходов на отпуск с учетом страховых взносов);

Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отразить размер ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов.

Если резерв создан, то в состав расходов на оплату труда каждый месяц включаются не фактически начисленные отпускные, а сумма отчислений в резерв, рассчитанная на основании сметы.

Обратите внимание, что компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые работникам при увольнении, учитываются в составе расходов на оплату труда на основании пункта 8 статьи 255 НК РФ и не уменьшают сумму созданного резерва (письмо Минфина России от 03.05.2012 № 03-03-06/4/29).

В конце налогового периода организация обязана провести инвентаризацию резерва (п.

4 ст. 324.1 НК РФ). Для проведения инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работникам необходимо уточнить следующие показатели:

  1. количество дней неиспользованного отпуска;
  2. обязательные отчисления страховых взносов.
  3. среднедневную сумму расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка);

Сумма начисленного в текущем году резерва, которая соответствует величине расходов на оплату неиспользованных отпусков, представляет собой остаток резерва, который можно перенести на следующий год.

При инвентаризации резерва в конце календарного года могут выявиться неиспользованные суммы резерва, которые представляют собой разницу между суммой начисленного резерва и суммой фактических расходов на оплату использованных в течение года отпусков (с учетом страховых взносов) и расходов на предстоящую оплату неиспользованных в текущем году отпусков (с учетом страховых взносов). Неиспользованные суммы резерва надо учесть в составе внереализационных доходов текущего налогового периода. Если же организация в следующем году не будет создавать резерв на оплату предстоящих отпусков, то в состав внереализационных доходов текущего налогового периода надо включить всю сумму фактического остатка резерва.

Если по результатам инвентаризации окажется, что фактические расходы на оплату отпусков (с учетом страховых взносов) превышают сумму сформированного за год резерва, то образовавшуюся разницу, не покрытую за счет резерва, надо списать в расходы на оплату труда текущего года (п.

п. 7, 16 ст. 255 НК РФ, п. 3 ст. 324.1 НК РФ). Таким образом, правила статьи 324.1 и требования ПБУ 8/2010 отличаются существенно. И даже если учетной политикой организации установлено, что в отношении предстоящих отпусков порядок определения величины оценочных обязательств аналогичен порядку расчета резервов в налоговом учете (так называемый нормативный метод), бухгалтер должен быть готов к тому, что суммы оценочных обязательств и суммы отчислений в резерв будут различаться.

И даже если учетной политикой организации установлено, что в отношении предстоящих отпусков порядок определения величины оценочных обязательств аналогичен порядку расчета резервов в налоговом учете (так называемый нормативный метод), бухгалтер должен быть готов к тому, что суммы оценочных обязательств и суммы отчислений в резерв будут различаться. В этом случае у организации может возникнуть необходимость применять нормы Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Первоначально нужно сделать настройки учетной политики. Справочник Организация – Учетная политика и другие настройки – Оценочные обязательства (резервы) отпусков – В открывшемся окне задаем параметры. В нашем случае:

  • Учитываются в налоговом учете;
  • Оценочные обязательства формируются в бухгалтерском учете нормативным методом;
  • Предельная сумма отчислений в год – 100 000,00 руб. Рассчитывается согласно смете, утверждена в локальном акте организации.
  • Ежемесячный процент отчислений от ФОТ – 10%, определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда;

При включенном механизме учета оценочных обязательств (резервов) отпусков в разделе Зарплата становится доступен документ «Начисление оценочных обязательств по отпускам».

ЯНВАРЬ 2018 Формируем документ «Начисление оценочных обязательств по отпускам»: Зарплата – Начисление оценочных обязательств по отпускам. На закладке Расчет обязательств по отпускам видим расчет в разрезе сотрудников, где: ФОТ – сумма заработка по сотруднику Страховые взносы – ФОТ*30% ФСС НС и ПЗ – ФОТ*0,2% (в соответствии с тарифом в учетной политике организации) Сумма исчисленных обязательств (резерв) – ФОТ *10% (Доля обязательств в объеме ФОТ – согласно настройкам в справочнике Организации, которые мы указывали ранее) БУ=НУ за январь, т.к.

было только накопление резервов Сумма исчисленных взносов (резерв) — Сумма исчисленных обязательств (резерв)*30% Взносы ФСС НС и ПЗ (резерв) — Сумма исчисленных обязательств (резерв)*0,2% На закладке Обязательства текущего месяца можно увидеть сводно цифры в разрезе подразделений и способов отражения – эти суммы и будут перенесены в «1С:Бухгалтерию предприятия» при синхронизации. При выгрузке в бухгалтерскую программу попадают проводки: Д 20/26 К 96.01 на сумму начисленных оценочных обязательств и суммы начисленных страховых взносов ФЕВРАЛЬ 2018 При начислении резервов в феврале у нас заполняется графа Накоплено — это сумма оценочных обязательств с января.

При выгрузке в бухгалтерскую программу попадают проводки: Д 20/26 К 96.01 на сумму начисленных оценочных обязательств и суммы начисленных страховых взносов. МАРТ 2018 В марте сотрудник Калиниченко Ирина Эдуардовна идет в отпуск, сумма начисленных отпускных составила 2 559,75 руб. К 1 марта у данного сотрудника сформировался резерв 3000,00 руб., т.е.

сумма отпускных идет за счет резерва. Это хорошо видно в документе «Отражение зарплаты в бухгалтерском учете». При начислении оценочных обязательств видно, что сумма, накопленная по сотруднику, уменьшилась и составила 440,25 = 1500 (резерв январь) + 1500(резерв февраль) — 2 559,75(сумма отпуска за март).

При выгрузке в бухгалтерскую программу попадают проводки: Д 96.01. К 70 начислен отпуск за счет оценочных обязательств Д 20/26 К 96.01 на сумму начисленных оценочных обязательств и суммы начисленных страховых взносов.

АПРЕЛЬ 2018 В апреле сотруднику Косарев Антон Иванович был начислен отпуск в размере 10 750,95 руб.

На 1 апреля по сотруднику уже был начислен резерв в сумме 4500,00 руб. Соответственно в документе «Отражение зарплаты в бухучете» сумма начисленного отпуска разделилась на две: Ежегодный отпуск за счет резервов — 6 250,95 Ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств и резервов — 4 500,00 В документе «Начисление оценочных обязательств по отпускам» видим: сумма накопленных обязательств по БУ обнулилась, а сумма по НУ получилась -6250,95 руб.

Учет выявленной разницы в составе доходов или расходов, учитываемых для целей налогообложения в случае, когда сумма, фактически израсходованная на оплату отпусков, меньше, чем сумма резерва сформированного в налоговом учете в текущем году.

То есть в течение года организация при формировании резерва учла в составе расходов сумму на оплату фактических отпусков большую, чем должна была учесть. Следовательно, исчисленная разница подлежит учету в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 324.1 НК РФ). Если сумма фактических расходов на оплату отпускных окажется больше планированной, исчисленная разница подлежит учету в составе расходов на оплату труда (п.

3 ст. 324.1 НК РФ). При выгрузке в бухгалтерскую программу попадают проводки: Д 96.01. К 70 начислен отпуск за счет оценочных обязательств (возникают временные разницы за счет того, что сумма резерва меньше начисленных отпускных) Д 20/26 К 96.01 на сумму начисленных оценочных обязательств и суммы начисленных страховых взносов МАЙ 2018 Далее при последующих начислениях оценочных обязательств по отпускам сумма будет гаситься в зависимости от предыдущего начисления оценочных обязательств.

5828,79=-6250,95 (накоплено с предыдущего месяца) + 422,16 (сумма начисленных обязательств за предыдущий месяц). При выгрузке в бухгалтерскую программу попадают проводки: Д 20/26 К 96.01 на сумму начисленных оценочных обязательств и суммы начисленных страховых взносов ИЮНЬ 2018 Теперь рассмотрим ситуацию, когда сотрудник увольняется, и ему начислена компенсация отпуска при увольнении.

Сотруднику Черенкову Марату Ивановичу — в сумме 23 890,72 руб. (сумма начисленных обязательств на 01.06.2018 — 25 000,00 руб.) и Рябых Артему Игоревичу — в сумме 8 122,80 руб. (сумма начисленных обязательств на 01.06.2018 — 5 100,00 руб.).

Оценочные обязательства при начислении компенсации при увольнении списываются.

Обратите внимание, что компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые работникам при увольнении, учитываются в составе расходов на оплату труда на основании пункта 8 статьи 255 НК РФ и не уменьшают сумму созданного резерва (письмо Минфина России от 03.05.2012 № 03-03-06/4/29). У сотрудника Рябых А.И. по БУ списывается сумма начисленного резерва, а вот по НУ сумма обнуляется. У сотрудника Черенкова М.И. происходит то же самое, только по БУ еще списывается остаток незачтенного отпуска 1109,28 (25000,00-23 890,72).

При выгрузке в бухгалтерскую программу попадают проводки: Д 96.01.

К 70 начислен отпуск за счет оценочных обязательств Д 20/26 К 96.01 на сумму начисленных оценочных обязательств и суммы начисленных страховых взносов Д 96 К 91 списан резерв В программе «1С:Зарплата и Управление Персоналом» есть ряд отчетов по анализу резервов по отпускам:

  1. Справка-расчет «Резервы отпусков».
  2. «Остатки и обороты резервов по отпускам»;
  3. «Резервы отпусков по сотрудникам»;

Все отчеты находятся в меню Зарплата – Отчеты по зарплате. Каждый отчет можно сформировать в разрезе БУ и НУ.


prinyatie-nasledstva.ru © 2021
Наверх