Главная - Бухгалтерский учет - Бух проводки по бланкам строгой отчетности

Бух проводки по бланкам строгой отчетности


Бух проводки по бланкам строгой отчетности

Учет бланков строгой отчетности


Автор статьи Ольга Лазарева 4 минуты на чтение 1 181 просмотров Содержание Многие предприятия и ИП при работе с населением посредством осуществления денежных расчетов применяют бланки строгой отчетности. Использование этих документов заменяет контрольно-кассовые аппараты. В то же время учет бланков, хранение, инвентаризация и уничтожение подчиняются установленным правилам.

При оказании услуг физ.лицам допускается использование бланков строгой отчетности. Это затрагивает расчеты с населением, которые осуществляются наличными денежными средствами или с использованием пластиковых платежных карт. При работе с юр.лицами использование бланков не предусмотрено.

На данных условиях расчеты ведутся при помощи ККМ.

Бланки строгой отчетности вправе использовать как организации, так и физ. лица при осуществлении предпринимательской деятельности.

Субъекты Система налогообложения Возможность использования БСО примечание Организации ОСНО Да При расчетах с населением ИП ОСНО Да Организации УСН Нет Нет возможности реализации в розницу ИП УСН Нет Организации ЕНВД, торговый сбор Да При расчетах с населением ИП ЕНВД, торговый сбор, патент Да Для тех, кому разрешено использовать БСО, эти документы приравниваются к кассовому чеку, дают возможность руководству сэкономить на приобретении и обслуживании кассового аппарата. Вместе с тем применение бланков должно соблюдаться по нормам законодательства, иначе налагаются штрафы размером 3 000 ― 4 000 для физ. лиц, 30 000 ― 40 000 ― относительно организаций.

Кроме БСО, представляющих собой квитанции при расчетах с населением, к бланкам подобного вида относятся и другие документы, такие как трудовые книжки, больничные листы, проездные документы, наряды, талоны. Правила, регулирующие порядок выпуска, учета, хранения и уничтожения подобных бланков содержатся в Постановлении № 359 от 06.05.2008 г. Бланки изготавливаются типографским способом или с применением прочих автоматизированных систем.

Последний вариант предусматривает соблюдение следующих условий:

  1. требуется сохранять данные об операциях не менее 5 лет;
  2. полагается иметь защиту используемой автоматизированной системе от несанкционированного доступа извне;
  3. при заполнении бланков и выпуске требуется присваивать уникальные номера и серию.

Налоговые органы вправе затребовать информацию о выпущенных автоматизированным способом бланках.

Что касается автоматизированной системы, при помощи которой изготавливаются подобные документы, происходит учет и фиксация, использовать с этими целями стандартный персональный компьютер не получится, так как речь идет не о простом печатающем устройстве. Если приобретение БСО осуществляется на стороне (покупка бланков, изготовленных типографским способом), то при приемке товара следует создать специальную комиссию. В составе комиссии обязательно должны быть работники, в дальнейшем работающие непосредственно с подобными документами.

С ними же в заключаются договора о материальной ответственности. Выпускаются акты, подтверждающие количество, наличие бланков, номера и серии.

При оформлении документов должны быть предусмотрены создание отрывных частей или хотя бы одной дополнительной копии. Заполнение бланков производится с указанием принятых денежных сумм, оказанных услуг, даты реализации, подписями продавца и покупателя.

Испорченный в процессе заполнения бланк строгой отчетности считается недействительным и подлежит обязательной замене. Учет приобретенных бланков строгой отчетности фиксируется в книге учета БСО, прошнурованной и пронумерованной, заверенной подписями ответственных лиц.

Форму книги допускается разрабатывать самостоятельно или воспользоваться утвержденным регистром. Никаких помарок и исправлений в бланках строгой отчетности быть не должно.

В противном случае документ признается недействительным. Подобные бланки перечеркиваются и прикладываются к книге учета БСО. Инвентаризация бланков происходит наравне с инвентаризацией денежной наличности и иных подобных документов, хранящихся в кассе у материально ответственных лиц.

При инвентаризации бланков происходит пересчет. Полученные данные сверяются с текущими данными учета.

Кроме того, обращается внимание на наличие необходимых сведений в документе.

Проводится учет испорченных экземпляров. Организации учитывают бланки на забалансовом счете 006.

Применяется условная оценка затраченных средств, которая часто фактически схожа с реальными затратами на изготовление или приобретение документов. Для отражения операций в бухучете используются следующие счета:

  1. 44 ― расходы в учреждениях торговли.
  2. 10 ― «материалы»;
  3. 20, 26 ― расходы в производственных организациях;

Приобретение бланков, распечатанных типографским способом, допускает принятие возможного НДС к учету, сами расходы можно учесть в затратах как при ОСНО, так и при УСН.

Пример. Организация, оказывающая реализацию услуг населению в розницу, приобрела БСО на общую сумму 5 400 рублей (в том числе НДС 823,73 рубля). Какими проводками необходимо отразить операции в учете?

  • Дт 19 ― Кт 60 ― 823,73 рубля. Выделен НДС.
  • Дт 68 ― Кт 19 ― 823,73 рубля. Сумма налога принята к вычету.
  • Дт 44 ― Кт 60 ― 4576,27 рублей. Приняты на затраты приобретенные БСО.
  • 006 ― 4576,27 рублей. Бланки учтены на забалансовом счете.

Далее по мере использования документы списываются в Кт забалансового счета 006. БСО учитываются на этом счете вплоть до их уничтожения в связи с истекшим сроком хранения. Срок хранения БСО (отрывных корешков документов) не должен быть менее 5 лет.

Место хранения представляет собой специально оборудованное помещение или металлические сейфы, исключающие возможности порчи или кражи.

Наряду с корешками и дополнительными экземплярами ведется учет и испорченных, пришедших в негодность экземпляров.

По истечение установленного срока бланки подлежат уничтожению, но не ранее месяца со дня проведения последней инвентаризации.

Результаты инвентаризации подлежат оформлению. Для уничтожение более непригодных документов с истекшим сроком хранения составляется отдельный акт.

Подписывается руководством при создании специальной комиссии.

Состав комиссии законодательно не регулируется. Целесообразно предположить, что членами могут быть руководитель, представители бухгалтерской службы, материально ответственное лицо, кадровые сотрудники. Те же условия уничтожения предусмотрены и для испорченных экземпляров.

Поделитесь статьей

(голосов: 1, средняя оценка: 5,00 из 5)

Загрузка. Рекомендуем похожие статьи Горячее Запишитесь в онлайн-школу Бухгалтерия для чайников 29 авторских уроков Поле не заполненоПолучить сейчас!

Более 45 000 подписчиков Полезно знать Бланк квитанции к приходному кассовому ордеру (образец): что это за документ, содержание квитанции, действия кассира, как оформить документ, печать, образец Наши книги

Учитываем БСО в составе материалов

30 апреля 2020 г.

11:58 Автор: Ларцева Л., эксперт информационно-справочной системы «» Вопрос учета бланков строгой отчетности для учреждений культуры является особенно важным и актуальным. В их хозяйственной деятельности часто используются билеты, абонементы, квитанции и иные бланки.

В связи с возникшими в 2020 году противоречиями в порядке учета таких объектов предлагаем рассмотреть новые разъяснения Минфина, приведенные в Письме от 14.03.2019 № 02-06-10/16864. Прежде чем обратиться к разъяснениям ведомства, обозначим суть проблемы, связанной с учетом БСО в 2020 году. В соответствии с Порядком применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н (далее – Порядок № 209н), с 1 января 2020 года расходы на приобретение (изготовление) бланков строгой отчетности относятся на подстатью 349

«Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения»

(ранее – на подстатью 226 «Прочие работы, услуги») КОСГУ.

Таким образом, применение новой подстатьи предполагает, что БСО являются объектами материальных запасов, в то время как Инструкция № 157н, наоборот, исключает их из состава материальных запасов. Согласно п. 118 данной инструкции бланки строгой отчетности не относятся к материальным запасам. Для учета таких объектов Инструкцией № 157н предусмотрен забалансовый счет «Бланки строгой отчетности», на котором учитываются БСО, находящиеся у учреждения на хранении и выдаваемые в рамках хозяйственной деятельности учреждения бланки строгой отчетности (бланки трудовых книжек, вкладышей к ним, аттестатов, дипломов, свидетельств, сертификатов, бланки листков нетрудоспособности, квитанций и иные бланки строгой отчетности) (п.
Для учета таких объектов Инструкцией № 157н предусмотрен забалансовый счет «Бланки строгой отчетности», на котором учитываются БСО, находящиеся у учреждения на хранении и выдаваемые в рамках хозяйственной деятельности учреждения бланки строгой отчетности (бланки трудовых книжек, вкладышей к ним, аттестатов, дипломов, свидетельств, сертификатов, бланки листков нетрудоспособности, квитанций и иные бланки строгой отчетности) (п. 337). Перечень документов, которые относятся к бланкам строгой отчетности, устанавливается учреждением в рамках формирования учетной политики.

Бланки отражаются на забалансовом счете в разрезе ответственных за их хранение и (или) выдачу лиц, мест хранения в условной оценке «один бланк – 1 руб.», а в случаях, установленных учреждением в рамках формирования учетной политики: по стоимости их приобретения. Выбытие бланков строгой отчетности со счета осуществляется при их оформлении (выдаче), передаче иному юридическому лицу, ответственному за их оформление (выдачу), а также в связи с выявлением порчи, хищений, недостачи, принятием решения об их списании (уничтожении). Бланки списываются на основании акта (акта приема-передачи, акта о списании) по стоимости, по которой они были ранее приняты к забалансовому учету.

Таким образом, на сегодняшний день положения Инструкции № 157н не предусматривают учет БСО на балансе учреждения в составе материальных запасов.

Как отмечает финансовое ведомство в Письме № 02-06-10/16864, поскольку это противоречит Порядку № 209н, в ближайшее время соответствующие положения будут скорректированы. В Письме № 02-06-10/16864 сказано, что в целях учета БСО необходимо принимать во внимание положения не только Инструкции № 157н, но и ФСБУ «Концептуальные основы» (Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утв.

Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 256н), согласно которым приобретенные учреждением материальные ценности, поступившие на склад, являются активом и подлежат отражению на балансе на соответствующих счетах рабочего плана счетов бухгалтерского учета. Исходя из этого, а также с учетом применения нового кода КОСГУ (349), предусмотренного Порядком № 209н для отражения расходов на приобретение БСО, по мнению Минфина, бланки строгой отчетности следует отражать на счете 0 105 36 349

«Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения»

.

При выдаче со склада в рамках хозяйственной деятельности учреждения материально ответственному лицу бланков строгой отчетности (бланков трудовых книжек, вкладышей к ним, аттестатов, дипломов, свидетельств, сертификатов, бланков листков нетрудоспособности, квитанций и иных бланков строгой отчетности) они учитываются на забалансовом счете до момента их оформления (передачи) по назначению либо списания. Таким образом, списание БСО с балансового счета на забалансовый осуществляется в момент выдачи бланков со склада материально ответственному лицу для использования в рамках хозяйственной деятельности.

Поскольку Минфин не указывает, каким документом оформляется выдача БСО со склада, по нашему мнению, для этого можно использовать требование-накладную (ф.

0504204), ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210). По мнению чиновников, учитывать БСО за балансом следует до момента их оформления (передачи) по назначению либо списания.

Те же правила забалансового учета БСО действуют и сейчас на основании п. 337 Инструкции № 157н. При этом в силу названной нормы учреждениям необходимо решить, по какой стоимости вести забалансовый учет БСО: в условной оценке или по стоимости приобретения бланков. Свое решение необходимо закрепить в учетной политике.

Далее, основываясь на положениях Письма № 02-06-10/16864, рассмотрим на примере порядок отражения в бухгалтерском учете БСО. Пример 1. Библиотека (бюджетное учреждение) по договору с типографией приобрела 1 000 бланков квитанций (по 1 руб. за каждый бланк) за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности.

500 штук были выданы библиотекарю для оформления приема платы от читателей за оказанные услуги (ксерокопирование, сканирование, выдача книг на дом и прочие платные услуги). По окончании месяца библиотекарь представил отчет, по которому: – 385 квитанции были выданы получателям услуг, о чем свидетельствовали сданные отрывные части квитанций; – 15 квитанций были испорчены при оформлении.

На основании этого отчета был составлен акт о списании квитанций в количестве 400 штук.

Согласно учетной политике учреждения бланки строгой отчетности принимаются к учету по стоимости приобретения. Стоимость израсходованных бланков относится на оказываемых платных услуг в составе прямых затрат. В бухгалтерском учете библиотеки данные операции отразятся следующим образом: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Приняты на склад изготовленные бланки квитанций 2 105 36 349 2 302 34 734 1 000 Выданы БСО библиотекарю (500 шт.

x 1 руб.) 2 109 60 272 2 105 36 449 500 Одновременно бланки отражены на забалансовом счете Забалансовый счет 500 Списаны оформленные и испорченные бланки квитанций (400 шт.

x 1 руб.) Забалансовый счет 400 Стоит отметить, что в целях наиболее достоверного и полного учета операций на забалансовом счете и контроля за движением бланков строгой отчетности учреждения культуры вправе вводить дополнительные субсчета, например, для учета билетов (см.

Письмо Минкультуры РФ от 15.07.2009 № 29-01-39/04 «О направлении Методических указаний о порядке применения, учета, хранения и уничтожения бланков строгой отчетности организациями и учреждениями, находящимися в ведении Минкультуры РФ»):

  1. 03-2 «Бланки строгой отчетности на реализации»;
  2. 03-3 «Бланки строгой отчетности, подлежащие уничтожению».
  3. 03-1 «Бланки строгой отчетности в подотчете»;

Пример 2. Дом культуры (бюджетное учреждение) заключил с типографией договор на изготовление бланков билетов в количестве 2 000 шт. на общую сумму 4 000 руб. (по 2 руб.

за бланк). Бланки изготовлены после получения от заказчика предоплаты в размере 30% от суммы договора. Все они были выданы для регистрации и проштамповки, а также для дальнейшей реализации.

Было реализовано 1 890 бланков, нереализованные были уничтожены. Все операции осуществляются в рамках деятельности, приносящей доход. Согласно учетной политике забалансовый учет бланков билетов ведется в условной оценке «один бланк – 1 руб.», при этом затраты на приобретение бланков прямо относятся на себестоимость оказываемых услуг.

В бухгалтерском учете дома культуру данные операции отразятся следующими проводками: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Перечислен аванс типографии (4 000 руб.

x 30%) 2 206 34 564 2 201 11 610 забалансовый счет 18 (подстатья349 КОСГУ) 1 200 Поступили изготовленные бланки билетов 2 105 36 349 2 302 34 734 4 000 Зачтен ранее перечисленный аванс 2 302 34 834 2 206 34 664 1 200 Произведен окончательный расчет с типографией (4 000 – 1 200) руб.

2 302 34 834 2 201 11 610 забалансовый счет 18 (подстатья349 КОСГУ) 2 800 Списаны с балансового учета бланки, выданные со склада для регистрации и проштамповки 2 109 60 272 2 105 36 449 4 000 Одновременно бланки отражены на забалансовом счете (в условной оценке) Забалансовый счет 2 000 Переданы для реализации проштампованные бланки Забалансовый счет Забалансовый счет 2 000 Списаны реализованные бланки (на основании акта о списании с приложением отчета о продаже билетов) Забалансовый счет 1 890 Переданы нереализованные бланки для уничтожения (2 000 – 1 890) шт. Забалансовый счет Забалансовый счет 110 Списаны уничтоженные бланки (на основании акта о списании) Забалансовый счет 110 * * * Следуя разъяснениям Минфина, в 2020 году бланки строгой отчетности необходимо учитывать на балансе в составе прочих материальных запасов (счет 0 105 36 000).

Они подлежат списанию с баланса в момент выдачи со склада материально ответственному лицу для использования в рамках хозяйственной деятельности учреждения. Одновременно учет выданных бланков ведется на забалансовом счете в целях обеспечения внутреннего контроля за их движением и сохранностью. Выбытие бланков с забалансового учета осуществляется при их оформлении (передаче) по назначению или при принятии решения об их списании (уничтожении).

Как отразить в учете бланки строгой отчетности

  1. 7.
  2. 6.
  3. 4.
  4. 9.
  5. 5.
  6. 8.
  7. 2.
  8. 3.
  9. 1.

При оказании платных услуг населению организация может вместо применения ККТ (п. 2 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г.

№ 54-ФЗ). Бланки строгой отчетности изготавливаются типографским способом или формируются с использованием автоматизированных систем (п.

4 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г.

№ 359). Бланки, изготовленные типографским способом, учитывайте по наименованиям, сериям и номерам в книге учета бланков документов. Форма такой книги для коммерческих организаций не утверждена. Поэтому организации нужно разработать ее самостоятельно.

За основу для разработки собственной формы документа можно взять:

  1. форму книги учета бланков строгой отчетности ОКУД 0504045.
  2. форму книги по учету документов строгой отчетности ОКУД 0504819;

Листы книги учета бланков должны быть пронумерованы, прошнурованы, подписаны руководителем и главным бухгалтером организации, а также скреплены печатью.

Это следует из пункта 13 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359, и письма Минфина России от 31 августа 2010 г. № 03-01-15/7-198. Учет бланков, изготовленных с использованием автоматизированных систем, ведется в автоматическом режиме посредством программного обеспечения, которое позволяет получить информацию о выпущенных бланках строгой отчетности.
№ 03-01-15/7-198. Учет бланков, изготовленных с использованием автоматизированных систем, ведется в автоматическом режиме посредством программного обеспечения, которое позволяет получить информацию о выпущенных бланках строгой отчетности.

В связи с этим при формировании бланков строгой отчетности автоматизированным способом организация должна соблюдать следующие требования:

  1. автоматизированная система должна иметь защиту от несанкционированного доступа, идентифицировать, фиксировать и сохранять все операции с бланком документа в течение не менее пяти лет;
  2. при заполнении и выпуске бланка документа автоматизированной системой сохраняются уникальный номер и серия его бланка.

Об этом говорится в пункте 11 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г.

№ 359. Поступление БСО оформите в тот же день актом приемки. Его можно составить, например, по форме, утвержденной протоколом ГМЭК от 29 июня 2001 г. № 4/63-2001. Акт должен быть утвержден руководителем организации и подписан членами комиссии по приемке бланков строгой отчетности.

Состав комиссии по приемке БСО закрепите приказом руководителя организации.

Такие правила предусмотрены в пункте 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г.

№ 359. Руководитель организации должен приказом назначить ответственного за хранение и выдачу бланков строгой отчетности.

C этим сотрудником нужно заключить договор о полной материальной ответственности и создать ему условия для хранения БСО. Бланки строгой отчетности нужно хранить в металлических шкафах, сейфах или специально оборудованных комнатах, которые ежедневно опечатываются или опломбируются.

Такие правила установлены пунктами 14 и 16 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359. Ситуация: нужно ли при организации учета и хранения бланков строгой отчетности применять указания, утвержденные протоколом Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам (ГМЭК) от 29 июня 2001 г.

№ 4/63-2001? Ответ: да, нужно. Протокол ГМЭК от 29 июня 2001 г. № 4/63-2001 на сегодняшний день не отменен.

Однако он составлен на основании и во время действия нормативно-правовых актов, утративших свою силу. Поэтому его можно применять в части, не противоречащей Положению, утвержденному постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359. Приобретение бланков строгой отчетности отразите в бухучете проводками: Дебет 10 (15) Кредит 60 – отражено поступление бланков строгой отчетности; Дебет 20 (23, 25, 26, 44.) Кредит 10 (16) – переданы бланки строгой отчетности в подразделения организации для использования (в момент передачи бланков под отчет).

Такие правила устанавливает пункт 22 указаний, утвержденных Протоколом ГМЭК от 29 июня 2001 г. № 4/63-2001, и пункт 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359. Поступление бланков строгой отчетности отразите и на забалансовом счете 006.

Объясняется это тем, что за движением таких документов нужен дополнительный контроль (План счетов).

За балансом БСО отражайте в условной оценке.

Такие правила установлены в Инструкции к Плану счетов. Условная оценка может равняться фактической цене или любой другой стоимости, например 1 руб.

Порядок определения условной оценки закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 4 ПБУ 1/2008). Аналитический учет на счете 006 организуйте по местам хранения бланков строгой отчетности (подразделениям, ответственным лицам), например, можно ввести такие субсчета: «БСО в бухгалтерии», «БСО в подразделении» (План счетов). Движение БСО за балансом отражайте на основании заборно-контрольного листа.

Именно на основании этого документа необходимо вести обороты по счету 006. Данные контрольно-заборных листов ежемесячно сверяйте с книгой учета бланков строгой отчетности. Такие правила устанавливает пункт 22 указаний, утвержденных Протоколом ГМЭК от 29 июня 2001 г.

№ 4/63-2001. В бухучете движение бланков строгой отчетности отразите проводками: Дебет 006 субсчет «БСО в бухгалтерии» – оприходованы бланки строгой отчетности в забалансовом учете в условной оценке; Дебет 006 субсчет «БСО в подразделении» Кредит 006 субсчет «БСО в бухгалтерии» – переданы бланки строгой отчетности под отчет сотруднику подразделения; Кредит 006 субсчет «БСО в подразделении» – списаны бланки строгой отчетности в забалансовом учете. Помимо бланков, выдаваемых покупателям вместо чека ККТ, на счете 006 учитывайте:

  1. трудовые книжки;
  2. литровые талоны на бензин;
  3. другие аналогичные документы.
  4. путевки, полученные организацией в отделениях ФСС России;
  5. чековые книжки;

После того как БСО заполнен, он становится первичным документом.

Если такой документ был оплачен за счет организации и указывает на неисполненное обязательство по отношению к ней, то такие документы называются денежными и учитываются на счете 50-3 «Денежные документы». К таким документам относятся:

  1. проездные документы (авиа- и железнодорожные билеты);
  2. путевки, приобретенные организацией;
  3. денежные талоны на бензин;
  4. другие аналогичные документы.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении поступления и использования бланков строгой отчетности ЗАО «Альфа» занимается оказанием услуг прачечной и использует бланки строгой отчетности. 23 августа «Альфа» приобрела 100 бланков строгой отчетности «Наряд-заказ», общая стоимость которых составила 236 руб., в том числе НДС – 36 руб.

За оставшуюся часть месяца было выдано 28 бланков. Учет материалов организация ведет без применения счетов 15 и 16. На забалансовом счете бланки строгой отчетности учитываются в условной оценке 1 руб.

Доходы и расходы «Альфа» определяет методом начисления.

Налог на прибыль платит помесячно.

В связи с тем, что порядок учета расходов на бланки строгой отчетности в главе 25 Налогового кодекса РФ не установлен, в учетной политике для целей налогообложения «Альфы» было закреплено, что эти расходы включаются в состав материальных и являются косвенными при расчете налога на прибыль. Приобретение бланков отразили в учете следующими проводками: Дебет 10 Кредит 60 – 200 руб. (236 руб. – 36 руб.) – оприходованы бланки строгой отчетности; Дебет 19 Кредит 60 – 36 руб.

– выделен НДС с приобретенных бланков; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 36 руб. – принят к вычету НДС по бланкам; Дебет 006 – 100 руб. – оприходованы бланки строгой отчетности за балансом в условной оценке; Дебет 20 Кредит 10 – 56 руб. (200 руб./шт. : 100 шт. × 28 шт.) – переданы бланки строгой отчетности ответственному лицу; Кредит 006 – 28 руб.
(200 руб./шт. : 100 шт. × 28 шт.) – переданы бланки строгой отчетности ответственному лицу; Кредит 006 – 28 руб. – списаны выданные клиентам бланки строгой отчетности.

Данные бланки, изготовленные типографским способом, бухгалтер отразил в книге учета бланков строгой отчетности. В налоговом учете стоимость 28 выданных бланков в сумме 56 руб. была учтена в расходах в августе.

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль расходы на приобретение бланков строгой отчетности?

Ответ на этот вопрос зависит от вида бланков. Для некоторых бланков строгой отчетности предусмотрены специальные статьи расходов. Так, затраты на приобретение чековых книжек учитывайте в составе расходов на услуги банков (подп.

15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Такой подход финансовое ведомство рекомендует использовать организациям, применяющим упрощенку (письмо Минфина России от 25 мая 2007 г. № 03-11-04/2/139). Данный вывод можно распространить и на организации, применяющие общую систему налогообложения (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). И при методе начисления, и при кассовом методе расходы на приобретение чековых книжек учтите в момент их оплаты (подп.

3 п. 7 ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ). См. также . По бланкам строгой отчетности, применяемым вместо ККТ, порядок налогового учета в законодательстве четко не установлен. С одной стороны, затраты на приобретение бланков строгой отчетности на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Объясняется это тем, что данные расходы связаны с расчетами за оказанные услуги, т.

е. приобретенные бланки используются для производственных нужд. С другой стороны, эти затраты можно и отнести на прочие расходы (подп.

24 п. 1 ст. 264 НК РФ). Аналогичную точку зрения высказывает Минфин России в письме, адресованном организациям, применяющим упрощенку (письмо от 17 мая 2005 г. № 03-03-02-04/1/123). Выводы финансового ведомства можно распространить и на организации, применяющие общую систему налогообложения (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Таким образом, организация самостоятельно должна принять решение, относить такие расходы к материальным или к прочим (п.

4 ст. 252 НК РФ). Сделанный выбор закрепите в учетной политике для целей налогообложения (ст.

313 НК РФ). НДС по приобретенным бланкам строгой отчетности примите к вычету при соблюдении следующих условий:

  1. бланки строгой отчетности приняты на учет;
  2. по ним имеется счет-фактура.
  3. налог предъявлен поставщиком;
  4. бланки строгой отчетности приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС;

Об этом говорится в статье 171 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. . Исключение из этого правила составляют случаи, когда:

  1. использует бланки в НДС операциях.
  2. организация ;

В этих случаях входной НДС учитывайте в стоимости бланков строгой отчетности.

Это следует из пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Если организация на упрощенке платит единый налог с доходов, то расходы на приобретение бланков строгой отчетности не влияют на налоговую базу. Такие организации не учитывают никакие расходы (п.

1 ст. 346.14, п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, входной НДС, предъявленный поставщиком при приобретении бланков строгой отчетности, (подп.

8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Ситуация: как организации на упрощенке учесть стоимость бланков строгой отчетности? Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами. Ответ на этот вопрос зависит от вида бланков.

Для некоторых бланков строгой отчетности предусмотрены специальные статьи расходов. Так, затраты на приобретение чековых книжек учтите в составе расходов на услуги банков (подп.

9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Аналогичную точку зрения высказывает Минфин России в письме от 25 мая 2007 г.

№ 03-11-04/2/139. Эти расходы учтите при расчете единого налога после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). По бланкам строгой отчетности, применяемым вместо ККТ, порядок налогового учета в законодательстве четко не установлен.

С одной стороны, расходы на приобретение бланков строгой отчетности (подп.

5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). Объясняется это тем, что данные расходы связаны с расчетами за оказанные услуги, т.

е. приобретенные бланки используются для производственных нужд.

С другой стороны, эти расходы (подп. 17 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Аналогичную точку зрения высказывает и Минфин России в письме от 17 мая 2005 г. № 03-03-02-04/1/123. Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п.

1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы расходы на приобретение бланков строгой отчетности не влияют. Бланки строгой отчетности могут использоваться как в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, так и в деятельности на общей системе налогообложения.

Как правило, известно, к какому виду деятельности относятся расчеты, по которым оформлен бланк строгой отчетности, применяемый вместо ККТ. Соответственно, расходы на приобретение бланков и сумму НДС, уплаченную при этом, можно определить на основании прямого расчета. Такой порядок следует из пункта 4 статьи 149, пункта 9 статьи 274 и пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

В некоторых случаях невозможно определить, в каком виде деятельности использованы БСО.

Поэтому прямым счетом расходы на их приобретение распределить нельзя. В таком случае распределите их (п.

9 ст. 274 НК РФ). Необходимость воспользоваться указанной методикой может возникнуть, например, при распределении расходов по чековой книжке. НДС, который можно на БСО, рассчитайте по методике, установленной в пунктах 4 и 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

К полученной доле расходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД, прибавьте сумму НДС, которую нельзя принять к вычету (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Изменения законодательства Вас также может заинтересовать

Бюджетный учет: как хранить, учитывать и списывать БСО в бюджетном учреждении

31 августа 2016 31 августа 2016 В своей повседневной работе бухгалтер бюджетной сферы сталкивается с множеством документов, учет которых в той или иной степени регламентирован государством.

В этом смысле среди всей первички особняком стоят бланки строгой отчетности, которые используются в учреждениях всех отраслей: в медицине, образовании, правоохранительных органах и т.п.

Юлия Вольхина, руководитель проекта «Контур-Бухгалтерия Бюджет», рассказывает об основных требованиях к обороту бланков строгой отчетности в государственных (муниципальных) учреждениях. (Также см. ). Бланки строгой отчетности (БСО) — разновидность документов, которые используются для фиксации состояния либо права на что-либо, подтверждения полученного статуса и пр.

БСО подлежат особому учету, поэтому они в обязательном порядке содержат набор идентификационных параметров:

  1. сведения об утверждении формы бланка;
  2. наименование документа;
  3. серия, номер.

Дублировать серии и номера на бланках, имеющих отрывные части, запрещено.

Исключение — бланки, которые заполняются в двух экземплярах с применением копировальной бумаги. Там идентификационные параметры повторяются.

(Также см. статью о БСО в коммерческих организациях «»). В деятельности учреждения можно выделить три направления, связанные с учетом бланков строгой отчетности:

  1. расчеты с населением.
  2. оформление трудовых отношений с работниками;
  3. текущая финансово-хозяйственная деятельность;

Единого реестра БСО в России пока не существует.

Основные формы бланков, которые часто используются в бюджетной сфере:

  1. санаторно-курортные путевки;
  2. топливные карты и пр.
  3. билеты и абонементы на зрелищные мероприятия;
  4. родовые сертификаты;
  5. листки нетрудоспособности;
  6. аттестаты, дипломы;
  7. медицинские книжки;
  8. трудовые книжки и вкладыши к ним;
  9. удостоверения;
  10. квитанции (выдаются вместо чека ККТ при расчетах с населением за оказанные услуги);
  11. ценные бумаги;
  12. военные билеты;

Активнее всего бланки строгой отчетности используются в медицинских и образовательных учреждениях.

Однако такие документы, как трудовые книжки или листки нетрудоспособности, необходимы в учреждениях любой отраслевой принадлежности.

Это значит, что бухгалтер должен обладать полным спектром знаний об обращении, учете и хранении БСО. Конкретный набор документов для той или иной организации зависит от специфики ее деятельности и утверждается руководителем. Для бухгалтера основополагающими нормативными правовыми актами (НПА), которые регулируют учет бланков строгой отчетности в бюджетных учреждениях, являются несколько инструкций:

  1. инструкция по применению плана счетов бюджетного учета, утвержденная приказом Минфина России ;
  2. инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденная приказом Минфина России ;
  3. инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденная приказом Минфина России .
  4. инструкция по применению единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная приказом Минфина России ;

Кроме того, необходимо знать отраслевые НПА, которые регламентируют структуру конкретных бланков, правила их заполнения, учета и хранения.

Так, если форма школьного аттестата утверждена государственным органом (приказ Минобрнауки России

«Об утверждении образцов и описаний аттестатов об основном общем и среднем общем образовании и приложений к ним»

), следует применять именно ее.

Аналогичные приказы действуют для документов о высшем образовании, трудовых книжек, листков нетрудоспособности и других БСО.

Обеспечивать себя необходимыми бланками строгой отчетности бюджетные учреждения должны самостоятельно. Как было сказано выше, если необходимая форма БСО утверждена госорганом, применять можно только ее. В этом случае организация приобретает нужное количество бланков у их производителя.

Данные о них размещены на сайте ФНС России в разделе «Лицензии, разрешения, реестры».

Казенные и бюджетные учреждения в вопросах приобретения бланков должны опираться на положения федерального закона

«О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд»

, а автономные — федерального закона «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц». Второй вариант — самостоятельно разработать и изготовить отдельные виды бланков, например служебные удостоверения.

Согласно положению об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (постановление правительства РФ ), чтобы сформировать БСО, можно использовать автоматизированные системы. Печатать можно только типографским способом.

Однако надо учитывать, что к автоматизированной системе предъявляется огромное число требований: защита от несанкционированного доступа, возможность сохранять уникальный номер и серию бланка и пр.

Поэтому государственные (муниципальные) учреждения зачастую предпочитают приобретать уже готовые документы. Расходы, связанные с изготовлением и/или приобретением бланков, бухгалтер должен отнести на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ. Почтовые марки или маркированные конверты относят к денежным документам и учитываются на счете 0 201 35 000 «Денежные документы».

Один из необходимых шагов на начальном этапе работы с БСО — назначить ответственных. Руководитель своим приказом формирует специальную комиссию, в обязанности которой входит контроль за оборотом бланков. С каждым членом комиссии заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Форма договора стандартна, она утверждена постановлением Минтруда России . Любое учреждение, которое использует в своей деятельности БСО, обязано обеспечить определенные условия для их хранения: в оборудованных сейфах, металлических или деревянных, обитых железными листами, шкафах или, в случае большого количества БСО, в опломбированных помещениях. Условия содержания должны исключать возможность несанкционированного доступа посторонних лиц к документации.

Для отдельных видов бланков существуют специальные правила. Например, для учета «больничных листов» разработана инструкция о порядке обеспечения бланками листков нетрудоспособности, их учета и хранения (приказ ФСС России и Минздрава России ). А учет и хранение трудовых книжек и вкладышей к ним регламентируют правила ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателя (постановление правительства РФ ).

Хранить копии/корешки бланков учреждение должно в течение 5 лет.

После этого срока их можно утилизировать, однако делать это можно только через процедуру инвентаризации. Согласно упомянутым выше инструкциям по применению планов счетов, изготовленные или приобретенные бланки обязательно должны получить отражение в бухгалтерском учете. Они не являются материальными запасами, поэтому учет ведется по забалансовому счету 03 «Бланки строгой отчетности».

Бухгалтер фиксирует количество БСО, которые находятся в учреждении на хранении или выданы сотрудникам.

Для этих целей счет может быть разделен на субсчета 03.1 «Бланки строгой отчетности на складе», 03.2 «Бланки строгой отчетности в подотчете» и др. В бухгалтерском учете поступление бланков отражается по кредиту счета 302 26 730

«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по прочим работам, услугам»

. Одновременно с этим следует отразить их поступление по дебету забалансового счета 03 «Бланки строгой отчетности».

Основанием для учета становятся документы поставщика — накладные или акты выполненных работ. Метод двойной записи в данном случае не применяется: фиксируются только факты поступления бланков или их выбытия.

Способ оценивания бланков надо указать в учетной политике учреждения: либо по цене приобретения, либо, что на практике встречается чаще всего, каждый бланк за 1 рубль. Учреждение обязано вести журнал по прочим операциям (форма 0504071) по счету 03 «Бланки строгой отчетности». Журнал подшивается вместе с первичными документами, свидетельствующими о движении БСО.

Кроме того, для каждого вида бланков ведется отдельная книга учета бланков строгой отчетности (форма 0504045). В ней указывается дата получения или выдачи бланков, их количество и стоимость.

По итогу отчетного периода данные анализируются, и выводится остаток.

Листы таких книг нумеруются, а сами книги должны быть прошнурованы и опечатаны.

БСО требуют особого подхода не только к вопросам их хранения и учета.

Бухгалтеру очень важно знать, как списать бланки строгой отчетности.

В случае порчи или выявленного брака такие бланки нельзя просто выбросить.

Контроль за состоянием БСО осуществляется при инвентаризации, в ходе которой следует проверить наличие и сохранность копий/корешков бланков, отсутствие брака, исправлений, соответствие сумм в копиях/корешках данным ведомостей или кассовых отчетов и пр. По результатам инвентаризации формируется ведомость расхождений (форма 0504092), на основании которой и проводится списание обнаруженных испорченных или бракованных БСО. Процедура имеет строго определенный порядок.

Первый шаг — подготовить акт о списании бланков строгой отчетности.

Он также может быть составлен в произвольной форме, однако бюджетные учреждения чаще всего используют установленную форму (форма 0504816).

В акте обязательно перечисляются члены комиссии, период, за который происходит списание, дата. Кроме того, следует указать номера списываемых документов, их серии и причины списания. После этого бланки строгой отчетности должны быть уничтожены.

Дату уничтожения тоже фиксируют в акте. Документ должен быть подписан всеми членами комиссии и утвержден руководителем учреждения. Пример 1. Медицинское учреждение оказало услугу на сумму 1 250 рублей.

При ее оплате через кассу потребителю была выдана квитанция. Данные операции будут отражены следующими записями: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Начислены доходы от оказания медицинских услуг 2 205 03 560 2 401 01 130 1 250 Получены денежные средства в кассу учреждения от клиента 2 201 04 510 2 205 03 660 1 250 Оформлена квитанция на выдачу денежных средств из кассы (отражено выбытие бланков строгой отчетности из кассы) 03 1 Пример 2. Учреждение изготовило 10 пропусков для своих сотрудников.

В учетной политике учреждения прописано, что БСО следует учитывать по стоимости приобретения. 7 пропусков были переданы персоналу.


prinyatie-nasledstva.ru © 2021
Наверх